Вопрос: Организация включила в коллективный договор условие об установлении работникам доплаты до среднего заработка при наступлении временной нетрудоспособности суммы сверх норматива, оплачиваемого из средств Фонда социального страхования РФ (11 700 руб.). Вправе ли организация относить сверхнормативные затраты по больничным листам (доплаты до среднего заработка) к расходам по оплате труда по п.15 ст.255 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п.15 ст.255 Налогового кодекса РФ расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов на оплату труда, учитывающихся для целей налогообложения прибыли. В данной ситуации доплата законодательством РФ не установлена, следовательно, п.15 ст.255 НК РФ применим быть не может.

Однако п.25 ст.255 НК РФ установлено, что в состав расходов на оплату труда включаются другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Для целей налогообложения прибыли признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные договором (разд.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) и отвечающие критериям п.1 ст.252 НК РФ. При этом такие расходы не должны быть упомянуты в ст.270 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на доплату до среднего заработка в случае наступления временной нетрудоспособности работника, предусмотренные коллективным договором, организация вправе учесть для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2004

————