"Налоговый вестник", 2006, N 1

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

ЗА НЕОТРАБОТАННЫЕ ДНИ ОТПУСКА

В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Согласно ст. 122 ТК РФ, устанавливающей порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до восемнадцати лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Однако встречаются случаи, когда увольняются работники, которым ранее в соответствии со ст. 122 ТК РФ был предоставлен оплачиваемый отпуск за неотработанное ими время.

Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Удержания из зарплаты работника могут производиться, в частности, при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.1930 N 169 (далее - Правила), также разъяснено, в каких случаях наниматель (в настоящее время - работодатель) вправе произвести у работника удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска.

Так, согласно Правилам отпуск предоставляется один раз в течение года работы работника у данного нанимателя считая со дня поступления на работу, то есть один раз в рабочем году.

Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, то при расчете наниматель вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 242 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты физическим лицам, считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты), и, следовательно, работодатель обязан был ранее с начисленной суммы заработной платы за отпуск, который он предоставил работнику, исчислить и уплатить единый социальный налог за неотработанное время.

С учетом вышеизложенного сумма, удержанная работодателем с работника при увольнении за неотработанные дни отпуска, не должна уменьшать налоговую базу по единому социальному налогу.

Е.В.Дорошенко

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——