"Налоговый вестник", 2006, N 1

Вопрос: В каком порядке производится уплата налога на доходы физических лиц со страховой выплаты по полису страхования жизни, полученной от иностранной страховой компании, не имеющей лицензии в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

При этом специального определения постоянного представительства для целей гл. 23 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим термин "постоянное представительство" следует понимать в общепринятом смысле.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную:

- с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- с продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ.

Если иностранная компания, осуществляющая страховую деятельность на территории Российской Федерации, является резидентом государства, в отношениях Российской Федерации с которым действует соглашение (договор) об избежании двойного налогообложения, наличие постоянного представительства определяется с учетом положений соответствующего международного договора.

Таким образом, если деятельность иностранной компании, осуществляемая на территории Российской Федерации, подпадает под вышеуказанные признаки постоянного представительства, то такая компания является налоговым агентом и в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ обязана при осуществлении страховых выплат исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Если иностранная компания, осуществляющая страховую деятельность, не является постоянным представительством и, соответственно, налоговым агентом, то физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог исходя из сумм полученного дохода в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ, путем подачи налоговой декларации. Физическое лицо, не представившее налоговую декларацию, может быть привлечено к ответственности согласно ст. 119 НК РФ.

Т.В.Назарова

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——