Вопрос: Организация построила хозяйственным способом и ввела в эксплуатацию здание магазина, в отношении которого уплачивается ЕНВД. На стоимость выполненных собственными силами работ был начислен и уплачен в бюджет НДС. Вправе ли организация предъявить к вычету этот НДС?

Ответ: В соответствии со ст.346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Данные виды предпринимательской деятельности перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ. Выполнение организацией работ для собственных нужд и выполнение СМР для собственного потребления в числе таких видов деятельности перечнем не предусмотрены.

В связи с этим при осуществлении организацией иной деятельности, по которой она не переведена на уплату ЕНВД, НДС (в том числе в отношении выполнения СМР для собственного потребления - пп.3 п.1 ст.146 НК РФ) уплачивался на общих основаниях.

Следовательно, в части данной деятельности организация являлась плательщиком НДС.

Пунктом 6 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Анализируя данные нормы, можно прийти к выводу, что, поскольку построенное здание используется для осуществления деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, и его амортизация не учитывается для целей налогообложения прибыли (п.9 ст.274 НК РФ), организация не вправе была принять к вычету НДС, исчисленный со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления.

Однако, на наш взгляд, такое ограничительное толкование п.6 ст.171 НК РФ ставит субъектов предпринимательской деятельности, не уплачивающих налог на прибыль, в том числе плательщиков ЕНВД, в неравное положение с организациями, которые налог на прибыль платят. А это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения (ст.3 НК РФ).

Поэтому считаем, что п.6 ст.171 НК РФ допустимо трактовать в том смысле, что субъект предпринимательской деятельности, планирующий реализовать свое право на вычет сумм НДС, исчисленных со стоимости СМР для собственного потребления, не обязательно должен являться плательщиком налога на прибыль. Важно лишь то, что в соответствии с гл.25 НК РФ расходы на СМР в принципе учитываются для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Если это условие выполняется, а в случае с нашим примером со зданием магазина оно выполняется (ст.ст.257, 259 НК РФ), то НДС со стоимости СМР может быть принят к вычету.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2004

————