"Налоговый вестник", 2006, N 1

Вопрос: Являются ли плательщиками налога на доходы физических лиц физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации: частные (индивидуальные) предприниматели (без образования юридического лица) - граждане Украины, зарегистрированные как частные предприниматели на территории Украины, с которыми российская организация заключает на территории Украины договоры на оказание транспортно-экспедиционных услуг при перевозке грузов в международном сообщении (из Украины в Россию)?

Обязана ли российская организация исчислять по вышеуказанным договорам и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную исходя из суммы оплаты транспортно-экспедиционных услуг?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) физическое лицо, находящееся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не является налоговым резидентом Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации.

При этом ст. 7 НК РФ установлено, что если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 8 "Доходы от международных перевозок" Соглашения от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (далее - Соглашение от 08.02.1995) доходы, полученные резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в пп. "е" п. 1 ст. 3 Соглашения, облагаются налогом только в этом Государстве.

В понимании Соглашения от 08.02.1995 термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую резидентом Договаривающегося Государства, кроме случая, если перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель - налоговый резидент Украины занимается перевозкой грузов из Украины в Российскую Федерацию, то в соответствии с Соглашением от 08.02.1995 его доходы подлежат налогообложению по месту резидентства индивидуального предпринимателя, то есть в Украине.

Следовательно, российская организация, заключившая договор на перевозку грузов наемным автомобильным транспортом из Украины в Российскую Федерацию с частным предпринимателем Украины, который не является налоговым резидентом Российской Федерации, не должна облагать налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации доход, полученный украинским предпринимателем от оказания транспортно-экспедиционных услуг.

Т.В.Назарова

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——