"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 1

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.09.2005 N 124Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО

ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ" <*>>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В связи с большим объемом официального документа его полный текст не публикуется. Основные положения Порядка приведены в тексте комментария; в него также включен конкретный пример оформления декларации, в том числе заполнения разд. 1 и 2.

1. Общие положения

Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 141-ФЗ) в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) введена гл. 31 "Земельный налог"; тем самым существенно изменены порядок исчисления земельного налога и, что не менее важно, форма налоговой декларации по земельному налогу.

Новая форма декларации по земельному налогу (далее - декларация), разработанная в соответствии с положениями НК РФ, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н.

Декларация применяется организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, земельные участки которых находятся на территориях муниципальных образований, где нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга введен земельный налог в соответствии с гл. 31 НК РФ.

При этом понятия "организация" и "индивидуальный предприниматель" применяются в гл. 31 НК РФ в значении, используемом Гражданским кодексом Российской Федерации, где определено, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, иметь самостоятельный баланс. Гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, также признается индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Организации и индивидуальные предприниматели - плательщики земельного налога должны не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, отчитаться по новой форме декларации, которая представляется в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков.

Если налогоплательщик имеет несколько земельных участков, которые находятся на территории одного муниципального образования, то он представляет только одну декларацию. В этом случае на каждый объект налогообложения, в том числе на долю в праве на земельный участок, заполняется отдельный лист разд. 2 декларации.

Признание организаций и физических лиц плательщиками земельного налога производится на основании права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения на земельные участки.

Вышеуказанные права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, подлежат государственной регистрации и удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ). Государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется с 31 января 1998 г. по месту нахождения недвижимого имущества в пределах регистрационного округа. Датой регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

В то же время права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 г., признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации. Государственная регистрация прав, осуществленная в отдельных субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, является юридически действительной.

В ст. 8 Закона N 141-ФЗ содержится положение, касающееся определения плательщиков земельного налога в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки: налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков; в этой связи плательщики земельного налога определяются на основании следующих документов:

- свидетельства о государственной регистрации права по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219;

- свидетельства на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767;

- государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493;

- свидетельства о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 N 177;

- актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Вместе с тем налогоплательщикам следует иметь в виду, что Постановления Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493, Правительства РФ от 19.03.1992 N 177 и Указ Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767 отменены Постановлением Правительства РФ от 23.12.2002 N 919 и Указом Президента Российской Федерации от 25.02.2003 N 250. Однако государственные акты на землю, формы которых утверждены вышеназванными Постановлениями Совмина РСФСР, Правительства РФ и Указом Президента Российской Федерации, признаются действительными в связи с указанием на это в Федеральном законе от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и в ст. 8 Закона N 141-ФЗ.

2. Налоговая база и расчет суммы налога

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, которая устанавливается по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном земельном кадастре. Государственную кадастровую оценку земель и представление ее результатов в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость), которое также организует ведение государственного земельного кадастра, создание и ведение государственного кадастра объектов недвижимости, государственный земельный контроль, предоставление заинтересованным лицам сведений государственного земельного кадастра (см. Положение о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 19.08.2004 N 418).

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей обложения земельным налогом установлен Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель. Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения; результаты оценки утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Госкомзема РФ (в настоящее время - Роснедвижимость) (см. Постановление Правительства РФ от 08.04.2000 N 316).

В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, если налогоплательщиками по данным земельным участкам признаются разные лица или по участкам установлены различные налоговые ставки.

Налоговую базу по земельному налогу самостоятельно определяют как налогоплательщики-организации, так и налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности).

При этом налоговая база в отношении вышеуказанных земельных участков устанавливается на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем вышеуказанным лицам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При обложении земельным налогом некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму - 10 000 руб., приходящуюся на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. К таким физическим лицам относятся:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

- инвалиды I и II группы, установленной до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

- инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, инвалиды с детства;

- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. Закона РФ от 18.06.1992 N 3061-1), Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Таким образом, если декларация подается индивидуальным предпринимателем по земельному участку, используемому в предпринимательской деятельности, то при определении налоговой базы индивидуальный предприниматель, имеющий право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленной в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ, вычтет из кадастровой стоимости земельного участка не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб.

Статьей 393 НК РФ установлены правила определения налоговой базы в отношении находящихся в собственности земельных участков, которые подразделяются на находящиеся в общей долевой и находящиеся в общей совместной собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база по земельному налогу определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. Что касается земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, то налоговая база устанавливается для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к ней переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и в этом случае налоговая база по земельному налогу определяется пропорционально доле покупателя в праве собственности на этот земельный участок. Если же здание покупается несколькими лицами, то налоговая база определяется пропорционально доле этих лиц в праве собственности (в площади) на это здание.

При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу последнее приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник. В случае перехода права собственности на здание, строение, сооружение к нескольким собственникам порядок пользования земельным участком устанавливается с учетом долей в праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным участком (ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ).

Налоговая база по земельному налогу устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом налоговых льгот, указывается в налоговой декларации и рассчитывается при этом:

- как разность значений кадастровой стоимости земельного участка и не облагаемой налогом суммы при определении земельного налога организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) или в соответствии с п. 5 ст. 391 настоящего Кодекса;

- как разность значений кадастровой стоимости земельного участка и суммы налоговой льготы при определении налога организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на налоговые льготы по земельному налогу, установленные в соответствии со ст. 395 и п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в виде полного освобождения от налогообложения;

- как разность значений кадастровой стоимости земельного участка и произведения значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка, доли не облагаемой налогом площади земельного участка и коэффициента использования налоговой льготы в случае исчисления налога организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении доли не облагаемой налогом площади земельного участка.

При этом коэффициент использования налоговой льготы определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения, а также месяц прекращения права на налоговую льготу принимается за полный месяц. Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается по следующей формуле:

Ekli

К1 = 1 - (------),

Em

где К1 - коэффициент использования налоговой льготы;

Еkli - количество месяцев, в течение которых отсутствует право на налоговую льготу в налоговом (отчетном) периоде;

Em - общее количество календарных месяцев налогового периода.

Если земельный налог исчисляется организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, или если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости являются несколько лиц, или если земельный налог исчисляется в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, налоговая база по этому налогу определяется:

- как разность произведения значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка и доли налогоплательщика в праве на земельный участок и значения не облагаемой налогом суммы (п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ) согласно формуле:

(К x Д ) - Н ;

ст. нал. сумма

- как разность произведения значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка и доли налогоплательщика в праве на земельный участок и значения суммы налоговой льготы (п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ) согласно следующей формуле:

(К x Д ) - S ;

ст. нал. нал. льготы

- как разность произведений значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка и доли налогоплательщика в праве на земельный участок, а также соответствующей кадастровой стоимости земельного участка, доли налогоплательщика в праве на земельный участок, доли не облагаемой налогом площади земельного участка (согласно п. 2 ст. 387 и п. 8 ст. 395 НК РФ) и коэффициента использования налоговой льготы согласно формуле:

(К x Д ) - ((К x Д ) x [Д x (1 - К1)]),

ст. нал. ст. нал. площ.

где К - кадастровая стоимость земельного участка;

ст.

Д - доля налогоплательщика в праве на земельный участок;

нал.

Н - не облагаемая налогом сумма;

сумма

S - сумма налоговой льготы;

нал. льготы

Д - доля не облагаемой налогом площади земельного участка;

площ.

К1 - коэффициент использования налоговой льготы.

Сумма земельного налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки, соответствующей конкретной категории земельного участка, и коэффициента использования земельного участка, деленное на сто.

При этом коэффициент использования земельного участка применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода и определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности [постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения] на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения вышеуказанных прав. Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения данных прав. Значение коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Если земельный участок использовался в течение всего налогового периода (12 месяцев), то для исчисления налога коэффициент использования земельного участка принимается за единицу.

При исчислении земельного налога в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога, или в виде снижения налоговой ставки читателям журнала необходимо иметь в виду следующее. Значение суммы налоговой льготы в виде снижения ставки налога исчисляется как произведение значения, соответствующего налоговой базе, на разницу значений полной ставки налога и пониженной ставки налога согласно формуле:

S = N x (С - С ) : 100,

нал. льготы база нал. ставка пон. ставка

где S - сумма налоговой льготы;

нал. льготы

С - полная налоговая ставка;

нал. ставка

С - пониженная налоговая ставка.

пон. ставка

3. Льготы по земельному налогу

Статьей 395 НК РФ предусмотрены льготы по земельному налогу, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков на федеральном уровне.

Так, в соответствии со ст. 395 НК РФ от налогообложения освобождаются:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;

- организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения [данная налоговая льгота предоставлялась до 1 января 2006 г. (см. ст. 9 Закона N 141-ФЗ)];

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

- научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности (данная налоговая льгота предоставлялась до 1 января 2006 г.);

- организации - резиденты особой экономической зоны сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Помимо льгот, устанавливаемых в соответствии со ст. 395 НК РФ на федеральном уровне, льготы по земельному налогу могут быть предоставлены на местном уровне. Представительные органы муниципальных образований [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] вправе установить любые налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, причем они вправе установить налоговые льготы, аналогичные льготам, содержащимся в ст. 395 НК РФ, в отношении которых предусмотрено ограничение их действия во времени, - без данного ограничения. При этом льготы, определенные в ст. 395 НК РФ, применяются вне зависимости от их упоминания в нормативных правовых актах вышеуказанных представительных органов муниципальных образований.

Представительные органы муниципальных образований [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] вправе установить, например, следующие налоговые льготы:

- для религиозных организаций - в отношении земельных участков, на которых расположены не только здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

- для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов - в отношении земельных участков, не указанных в абз. 3 п. 5 ст. 395 НК РФ;

- в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального и (или) местного значения и т.д.

Суммы налоговых льгот учитываются организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготы по земельному налогу:

- в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы (п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ). Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю;

- в виде не облагаемой налогом площади земельного участка [в случае предоставления дополнительных льгот по земельному налогу, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и п. 2 ст. 387 НК РФ в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств (п. 8 ст. 395 НК РФ, действовал до 01.01.2006)];

- в виде полного освобождения от налогообложения (п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ). При этом значение, соответствующее сумме льгот по налоговой базе, учитывается с коэффициентом использования налоговой льготы (К1);

- в соответствии с международными договорами Российской Федерации (ст. 7 НК РФ);

- в виде льготы по налогу, уменьшающей исчисленную сумму налога, и (или) в виде снижения налоговой ставки (п. 2 ст. 387 НК РФ) - в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога, и (или) в виде снижения налоговой ставки.

Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), освобожденные от уплаты земельного налога на основании предоставляемых льгот на федеральном уровне, а также льгот, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), международными договорами Российской Федерации, должны представлять налоговые декларации в налоговые органы.

4. Коды бюджетной классификации

В разд. 1 декларации указываются коды бюджетной классификации (КБК), по которым подлежит зачислению сумма земельного налога.

В этой связи отмечаем, что Минфин России издал Приказ от 14.09.2005 N 119н "О применении бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2006 год" (далее - Приказ N 119н), где указано, что при составлении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на 2006 г. следует применить бюджетную классификацию Российской Федерации согласно Приложениям 1 и 2 к Приказу N 119н.

Согласно Приказу N 119н КБК применяются в отношении земельного налога в следующем порядке (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |             Код             | Наименование кода администратора |
   |                             |   поступлений в бюджет, группы,  |
   |                             |    подгруппы, статьи, элемента   |
   |                             |  программы (подпрограммы), кода  |
   |                             |    экономической классификации   |
   |                             |             доходов              |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

000 1 06 06000 00 0000 110 Земельный налог

000 1 06 06010 00 0000 110 Земельный налог, взимаемый по

ставке, установленной пп. 1 п. 1

ст. 394 Налогового кодекса

Российской Федерации

000 1 06 06011 03 0000 110 Земельный налог, взимаемый по

ставке, установленной пп. 1 п. 1

ст. 394 Налогового кодекса

Российской Федерации,

зачисляемый в местные бюджеты

000 1 06 06012 04 0000 110 Земельный налог, взимаемый по

ставке, установленной пп. 1 п. 1

ст. 394 Налогового кодекса

Российской Федерации,

зачисляемый в бюджеты городских

округов

000 1 06 06013 05 0000 110 Земельный налог, взимаемый по

ставке, установленной пп. 1 п. 1

ст. 394 Налогового кодекса

Российской Федерации,

зачисляемый в бюджеты

муниципальных районов

000 1 06 06013 10 0000 110 Земельный налог, взимаемый по

ставке, установленной пп. 1 п. 1

ст. 394 Налогового кодекса

Российской Федерации,

зачисляемый в бюджеты поселений

000 1 06 06020 00 0000 110 Земельный налог, взимаемый по

ставке, установленной пп. 2 п. 1

ст. 394 Налогового кодекса

Российской Федерации

000 1 06 06021 03 0000 110 Земельный налог, взимаемый по

ставке, установленной пп. 2 п. 1

ст. 394 Налогового кодекса

Российской Федерации,

зачисляемый в местные бюджеты

000 1 06 06022 04 0000 110 Земельный налог, взимаемый по

ставке, установленной пп. 2 п. 1

ст. 394 Налогового кодекса

Российской Федерации,

зачисляемый в бюджеты городских

округов

000 1 06 06023 05 0000 110 Земельный налог, взимаемый по

ставке, установленной пп. 2 п. 1

ст. 394 Налогового кодекса

Российской Федерации,

зачисляемый в бюджеты

муниципальных районов

000 1 06 06023 10 0000 110 Земельный налог, взимаемый по

ставке, установленной пп. 2 п. 1

ст. 394 Налогового кодекса

Российской Федерации,

зачисляемый в бюджеты поселений

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как видно из фрагмента бюджетной классификации, она построена в зависимости от устанавливаемых представительными органами муниципальных образований налоговых ставок, приведенных в п. 1 ст. 394 НК РФ. При этом в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ речь идет о максимальной налоговой ставке (0,3%) в отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; в отношении земель, занятых жилищным фондом или предоставленных для жилищного строительства; в отношении земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства физическим лицам и их объединениям, а в пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ приводится максимальная налоговая ставка (1,5%) в отношении других категорий земель.

Таким образом, КБК классифицируются следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ——————————————T——————————————————————————————T——————————————————————————¬
   | Наименование|   Налог, взимаемый за земли  |      Налог за прочие     |
   |   бюджетов  |    сельскохозяйственного,    |     земельные участки    |
   |             |     жилищного назначения,    |     (по максимальной     |
   |             | садоводства, огородничества, |      ставке — 1,5%)      |
   |             |      животноводства (по      |                          |
   |             |  максимальной ставке — 0,3%) |                          |
   L—————————————+——————————————————————————————+———————————————————————————
   

Местные 182 1 06 06011 03 1000 110 182 1 06 06021 03 1000 110

бюджеты

Бюджеты 182 1 06 06012 04 1000 110 182 1 06 06022 04 1000 110

городских

округов

Бюджеты 182 1 06 06013 05 1000 110 182 1 06 06023 05 1000 110

муниципальных

районов

Бюджеты 182 1 06 06013 10 1000 110 182 1 06 06023 10 1000 110

поселений

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как видно из вышеприведенного примера, первые три нуля ("000") в КБК заменяются на значение "182" при заполнении декларации, и предпоследние четыре нуля ("0000") - на "1000". Соответствующие КБК указываются в разд. 1 декларации.

5. Состав декларации. Особенности заполнения

Декларация включает:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

- разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога".

Титульный лист и разд. 1 и 2 декларации представляются всеми налогоплательщиками.

В Приложении N 1 (Справочник категорий земли) к Порядку заполнения декларации приведены коды и наименования категорий земли. В зависимости от вида землям присваиваются различные коды.

Приложение N 2 к Порядку заполнения декларации содержит коды налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с п. п. 1 - 9 ст. 395, п. 5 ст. 391, п. 2 ст. 387, ст. 7 НК РФ.

В декларации заполняется титульный лист, а затем разд. 2. На основании показателей разд. 2 заполняется сводный разд. 1.

Все организации или индивидуальные предприниматели приводят в титульном листе декларации:

- вид представляемой декларации (первичная или корректирующая);

- период, за который подается декларация, то есть налоговый период, которым по земельному налогу признается календарный год;

- основные сведения об организации или индивидуальном предпринимателе: полное наименование организации (оно должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах); фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

- ИНН, КПП, ОГРН (для организации); ОГРНИП (для индивидуального предпринимателя); организации и индивидуальные предприниматели указывают код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Налогоплательщик, выступающий в качестве инвестора по каждому соглашению о разделе продукции, приводит ИНН и КПП по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях такого соглашения.

Титульный лист декларации подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем.

В разд. 1 декларации отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований, на основании показателей разд. 2 декларации. В разд. 1 указываются:

- по строке 001 - наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции);

- по строке 010 - КБК в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога;

- по строке 020 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413, по которому подлежит уплате сумма земельного налога, указанная по строке 030;

- по строке 030 - сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему КБК и коду по ОКАТО. Показатель строки 030 - это разница значений по строке 280 и по строке 290 всех представленных разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК;

- по строке 040 - сумма земельного налога, исчисленная налогоплательщиком к уменьшению по итогам налогового периода. Показатель строки 040 - это разница значений по строке 280 и по строке 290 всех разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

При этом вышеперечисленные показатели (по строкам 010 - 040) указываются в каждом блоке строк 010 - 040 разд. 1 декларации.

Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности.

Раздел 2 декларации охватывает весь круг налогоплательщиков и видов земель. Если организация имеет несколько земельных участков вышеуказанных категорий земель, то разд. 2 должен заполняться отдельно по каждому из них.

В разд. 2 приводятся следующие показатели:

- по строке 010 - кадастровый номер земельного участка;

- по строке 020 - код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок; по этому коду подлежит уплате сумма налога;

- по строке 030 - код категории земель, который определяется в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации (данный показатель можно взять из правоудостоверяющих документов на земельные участки, в том числе из государственного акта, из свидетельства о праве собственности и т.д.);

- по строке 040 - значение в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства и превышающего трехлетний срок проектирования и строительства (знак "V" ставится или в поле "3 года", или в поле "свыше 3 лет");

- по строке 050 - кадастровая стоимость земельного участка;

- по строке 060 - доля налогоплательщика в праве на земельный участок, которая указывается в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, в общей совместной собственности. Строка 060 заполняется, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и которая необходима для ее использования, либо если покупателями объектов недвижимости являются несколько лиц;

- по строке 070 - код налоговой льготы, уменьшающей величину налоговой базы на не облагаемую налогом сумму согласно п. 2 ст. 387 НК РФ (коды налоговых льгот по строкам 070, 090, 110, 130, 150, 170, 260 определяются по Приложению N 2 к Порядку заполнения декларации);

- по строке 080 - не облагаемая налогом сумма, уменьшающая налоговую базу согласно п. 2 ст. 387 НК РФ;

- по строке 090 - код налоговой льготы, уменьшающей величину налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленной в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ;

- по строке 100 - не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы согласно п. 5 ст. 391 НК РФ (при этом следует иметь в виду, что, если показатели по строке 080 либо по строке 100 или сумма показателей, указанных по строкам 080 и 100, превышают размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю);

- по строке 110 - код налоговой льготы, предоставленной в виде необлагаемой площади земельного участка согласно п. 2 ст. 387 НК РФ;

- по строке 120 - доля не облагаемой налогом площади земельного участка в общей площади участка. Эта строка заполняется, если налогоплательщику предоставлена льгота по налогу, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в виде не облагаемой налогом площади земельного участка согласно п. 2 ст. 387 НК РФ;

- по строке 130 - код налоговой льготы, предоставленной в виде не облагаемой налогом площади земельного участка согласно п. 8 ст. 395 НК РФ;

- по строке 140 - доля не облагаемой налогом площади земельного участка в общей площади в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций, поименованных в утратившем силу с 01.01.2006 п. 8 ст. 395 НК РФ;

- по строке 150 - код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения согласно п. 2 ст. 387 НК РФ;

- по строке 160 - сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, установленной согласно п. 2 ст. 387 НК РФ. Сумма налоговой льготы рассчитывается по формуле:

строка 160 x (1 - строка 200);

- по строке 170 - код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, установленной согласно ст. 395 НК РФ;

- по строке 180 - сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, установленной согласно ст. 395 НК РФ. Сумма налоговой льготы рассчитывается по формуле:

строка 180 x (1 - строка 200);

- по строке 190 - количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы (месяцы возникновения и прекращения права на льготу принимаются за полные);

- по строке 200 - коэффициент К1 (десятичная дробь с точностью до сотых), который равен отношению числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если право на налоговую льготу не возникало, то по строке 190 указывается "0", а по строке 200 - "1";

- по строке 210 - налоговая база, рассчитываемая одним из способов (в зависимости от права налогоплательщика на соответствующие льготы):

а) организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и (или) согласно п. 5 ст. 391 НК РФ:

строка 210 = строка 050 - строка 080, или

строка 210 = строка 050 - строка 100, или

строка 210 = строка 050 - (строка 080 + строка 100);

б) организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на налоговые льготы, установленные в соответствии со ст. 395 и п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в виде полного освобождения от налогообложения:

строка 210 = строка 050 - строка 160 или

строка 210 = строка 050 - строка 180;

в) в отношении доли не облагаемой налогом площади земельного участка:

строка 210 = строка 050 - [строка 050 x строка 120 x (1 - строка 200)] или

строка 210 = строка 050 - [строка 050 x строка 140 x (1 - строка 200)];

г) в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае, если покупателями здания, сооружения или другой недвижимости являются несколько лиц; кроме того, в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций, поименованных в утратившем силу с 01.01.2006 п. 8 ст. 395 НК РФ:

стр. 210 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 080, или

стр. 210 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 100, или

стр. 210 = (стр. 050 x стр. 060) - (стр. 080 + стр. 100), или

стр. 210 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 160, или

стр. 210 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 180, или

стр. 210 = (стр. 050 x стр. 060) - {стр. 050 x стр. 060 x [стр. 120 x (1 - стр. 200)]}, или

стр. 210 = (стр. 050 x стр. 060) - {стр. 050 x стр. 060 x [стр. 140 x (1 - стр. 200)]};

- по строке 220 - налоговая ставка (в зависимости от вида земель максимальная ставка может быть 0,3% или 1,5% согласно ст. 394 НК РФ);

- по строке 230 - количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода;

- по строке 240 - коэффициент К2, который применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Коэффициент К2 рассчитывается как отношение числа полных месяцев владения земельным участком (строка 230) к числу календарных месяцев в налогом периоде. Если участок использовался в течение всего налогового периода, по строке 240 проставляется единица;

- по строке 250 - сумма исчисленного земельного налога за налоговый период. Этот показатель равен произведению налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленному на 100:

строка 250 = (строка 210 x строка 220 x строка 240) : 100.

Если декларация представлена в отношении участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления жилищного строительства, то

строка 250 = (строка 210 x строка 220 x строка 240) : 100 x 2 или

строка 250 = (строка 210 x строка 220 x строка 240) : 100 x 4;

- по строке 260 - код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму земельного налога в случае установления представительными органами муниципальных образований налоговой льготы и (или) в виде снижения налоговой ставки (п. 2 ст. 387 НК РФ);

- по строке 270 - сумма налоговой льготы в случае установления представительными органами муниципальных образований для налогоплательщиков налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога, и (или) в виде снижения налоговой ставки согласно п. 2 ст. 387 НК РФ.

Если льгота предоставлена в виде снижения налоговой ставки, то

строка 270 = строка 210 x (налоговая ставка - пониженная ставка) : 100;

- по строке 280 - исчисленная сумма земельного налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период:

строка 280 = строка 250 - строка 270;

- по строке 290 - сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

строка 290 = сумма авансовых платежей за I квартал отчетного года + сумма авансовых платежей за 1-е полугодие отчетного года + сумма авансовых платежей за 9 месяцев отчетного периода.

6. Пример заполнения налоговой декларации

Рассмотрим на примере особенности заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

Исходные данные

ООО "Бета" занимается производством стройматериалов и розничной торговлей промышленными товарами. ООО "Бета" занимает два земельных участка под объектами, занятыми производством стройматериалов и розничной торговлей. В феврале 2005 г. ООО "Бета" предоставлен земельный участок, на котором оно строит спортивный объект. Организация осуществляет свою деятельность, находясь на территории одного муниципального образования (городское поселение). Земельному участку под объектом по производству стройматериалов присвоен кадастровый номер 11:17:125876:1114 <**>; кадастровая стоимость этого участка - 6 000 000 руб. Налоговые ставки в отношении земель, занятых производственными объектами, установлены представительными органами муниципального образования в размере 1,2%. Для всех организаций, находящихся на земельных участках, занятых производственными объектами, органы муниципального образования установили размер не облагаемой налогом суммы - 100 000 руб. и налоговую льготу, уменьшающую исчисленную сумму налога, - 25 000 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Здесь и далее приводятся условные значения ИНН, КПП, кадастровых номеров участков, кода по ОКАТО муниципального образования, а также исчисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу.

Второму земельному участку, связанному с торговой деятельностью, присвоен кадастровый номер 11:17:125876:1119; кадастровая стоимость этого участка - 4 500 000 руб. Налоговые ставки в отношении земель, занятых объектами торговли, установлены представительными органами муниципального образования в размере 1,5%.

Земельный участок, занятый строительством спортивного объекта, имеет кадастровый номер 11:17:125876:1125; кадастровая стоимость этого участка - 1 500 000 руб. Налоговые ставки в отношении земель, занятых спортивными объектами, установлены представительными органами муниципального образования в размере 1,3%.

Заполнение декларации начинается с разд. 2 по земельному участку под объектом по производству стройматериалов (см. с. 3 декларации).

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |   |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|2|3|0|2|0|1|3|4|7|8|                           |   |
   |   53005045         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |   |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬     ——T—T—¬                     |   |
   |                КПП |3|5|0|2|0|2|0|0|2|Стр. |0|0|3|                     |   |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——     L—+—+——                     |   |
   |                                                                        |   |
   |                                                    Форма по КНД 1153005|   |
   |                                                            Раздел 00002|   |
   |                                                                        |   |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                 |   |
   |                                                                        |   |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|   |
   ||                 Показатели               | Код  |Значение показателей||   |
   ||                                          |строки|                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  11:17:125876:1114 ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     12500120017    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                    |  030 |    003002000090    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ — свы—||   |
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |—| года |—| ше 3  ||   |
   ||                                          |      | L——      L—— лет   ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного          |  050 |      6 000 000     ||   |
   ||участка (руб.)                            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||   |
   ||на земельный участок                      |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                                         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  070 |       3022100      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2  |  080 |       100 000      ||   |
   ||ст. 387 Налогового кодекса Российской     |      |                    ||   |
   ||Федерации (далее — Кодекс))               |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  090 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.)        |  100 |          —         ||   |
   ||(п. 5 ст. 391 Кодекса)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  110 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  120 |          —         ||   |
   ||участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  130 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  140 |          —         ||   |
   ||участка (п. 8 ст. 395 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  150 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2       |  160 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Кодекса)                          |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  170 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395    |  180 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |          0         ||   |
   ||льготы                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                            |  200 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |      5 900 000     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |         1,2        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |         12         ||   |
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||   |
   ||периода                                   |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                            |  240 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |       70 800       ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |       3022200      ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |       25 000       ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |       45 800       ||   |
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |       34 350       ||   |
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||   |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|   |
   |                                                                        |   |
   +—¬                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

По строке 010 отражается кадастровый номер земельного участка, занятого производственным объектом, - 11:17:125876:1114.

По строке 020 приводится код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок; по этому коду подлежит уплате сумма налога - 12500120017.

По строке 030 указывается код категории земель - 003002000090, который является кодом категории земель в пределах поселений, отнесенных к производственным территориям (код выбирается из Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации).

По строке 040 в полях "3 года" и "свыше 3 лет" проставляются прочерки, поскольку земельный участок, занятый объектом производственного назначения, не используется под жилищное строительство.

По строке 050 приводится кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях - 6 000 000.

Поскольку земельный участок предоставлен организации полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, по строке 060 проставляется прочерк.

ООО "Бета" имеет право на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, которая установлена представительными органами муниципального образования в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ. Поэтому по строке 070 приводится код данной налоговой льготы - 3022100 (код выбирается из Приложения N 2 к Порядку заполнения декларации).

По строке 080, где отражается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная п. 2 ст. 387 НК РФ, записывается 100 000.

Организации не установлена не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, согласно п. 5 ст. 391 НК РФ, поэтому по строкам 090 - 100 проставляются прочерки.

Код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом площади земельного участка и доля необлагаемой площади участка, согласно п. 2 ст. 387 НК РФ, указываются по строкам 110 - 120. По строкам 130 - 140 должны быть указаны код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом площади и доля не облагаемой налогом площади земельного участка, предоставляемая на основании п. 8 ст. 395 НК РФ. В связи с тем что ООО "Бета" не предоставлены такого рода льготы, организация проставляет по строкам 110 - 140 прочерки.

По строкам 150 - 180, в которых указываются коды налоговых льгот и суммы льгот для налогоплательщиков, имеющих право на льготу в виде освобождения от налогообложения согласно п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ, проставляются прочерки.

По строке 190 вписывается 0, а по строке 200 - 1, потому что у налогоплательщика в течение налогового периода не возникало права на налоговую льготу.

Налоговая база рассчитывается как разность значений по строкам 050 и 080, отражается по строке 210. Организация имеет льготу по налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативным правовым актом муниципального образования в размере 100 000 руб. Налоговая база рассчитывается согласно следующей формуле:

N = К - Н

база ст. сумма.

По строке 210 ООО "Бета" приводит 5 900 000 (6 000 000 руб. - 100 000 руб.).

По строке 220 записывается налоговая ставка в процентах - 1,2.

По строке 230 указывается 12, поскольку земельный участок используется весь налоговый период, а по строке 240 - 1.

По строке 250 приводится сумма исчисленного земельного налога за налоговый период, которая рассчитывается как произведение налоговой базы (строка 210), налоговой ставки (строка 220) и коэффициента К2 (строка 240), деленное на сто:

S = (N x С x К2) : 100;

налога база ставка

S = (5 900 000 руб. x 1,2 x 1) : 100 = 70 800 руб.

налога

ООО "Бета" по строке 250 указывает 70 800.

По строке 260, где приводится код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога, отражается 3022200.

По строке 270, в которой показывается сумма налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, вписывается 25 000.

По строке 280, где указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, ООО "Бета" приводит 45 800 (70 800 руб. - 25 000 руб.).

По строке 290, где записывается сумма всех авансовых платежей, подлежащая к уплате за все отчетные периоды, отражается 34 350.

Далее заполняется разд. 2 по земельному участку, на котором расположен объект, используемый по роду деятельности, связанной с розничной торговлей (см. с. 4 декларации).

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |   |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|2|3|0|2|0|1|3|4|7|8|                           |   |
   |   53005045         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |   |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬     ——T—T—¬                     |   |
   |                КПП |3|5|0|2|0|2|0|0|2|Стр. |0|0|4|                     |   |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——     L—+—+——                     |   |
   |                                                                        |   |
   |                                                    Форма по КНД 1153005|   |
   |                                                            Раздел 00002|   |
   |                                                                        |   |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                 |   |
   |                                                                        |   |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|   |
   ||                 Показатели               | Код  |Значение показателей||   |
   ||                                          |строки|                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  11:17:125876:1119 ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     12500120017    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   
   ||Категория земель (код)                    |  030 |    003002000100    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ — свы—||   |
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |—| года |—| ше 3  ||   |
   ||                                          |      | L——      L—— лет   ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного          |  050 |      4 500 000     ||   |
   ||участка (руб.)                            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||   |
   ||на земельный участок                      |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                                         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  070 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2  |  080 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Налогового кодекса Российской     |      |                    ||   |
   ||Федерации (далее — Кодекс))               |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  090 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.)        |  100 |          —         ||   |
   ||(п. 5 ст. 391 Кодекса)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  110 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  120 |          —         ||   |
   ||участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  130 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  140 |          —         ||   |
   ||участка (п. 8 ст. 395 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  150 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2       |  160 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Кодекса)                          |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  170 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395    |  180 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |          0         ||   |
   ||льготы                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                            |  200 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |      4 500 000     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |         1,5        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |         12         ||   |
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||   |
   ||периода                                   |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                            |  240 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |       67 500       ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |       67 500       ||   |
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |       50 625       ||   |
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||   |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|   |
   |                                                                        |   |
   +—¬                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

По строке 010 отражается кадастровый номер земельного участка - 11:17:125876:1119.

По строке 020 приводится код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок; по этому коду подлежит уплате сумма налога - 12500120017.

По строке 030 указывается код категории земель - 003002000100, который соответствует коду прочих земельных участков, расположенных на территории земель поселений (см. Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации).

Земельный участок, занятый объектом, связанным с торговой деятельностью, не используется под жилищное строительство, поэтому по строке 040 в полях "3 года" и "свыше 3 лет" проставляются прочерки.

По строке 050 указывается кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях - 4 500 000.

В связи с тем что организации предоставлен земельный участок полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, по строке 060 проставляется прочерк.

Так как ООО "Бета" по данному земельному участку не имеет права на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную п. 2 ст. 387 НК РФ, по строке 070 проставляется прочерк.

Строки 080 - 180 заполняются в порядке, аналогичном примененному по объекту производственного назначения; по этим строкам ставятся прочерки.

По строке 190 указывается 0, а по строке 200 - 1.

По строке 210 приводится налоговая база, которая рассчитывается как разность значений по строкам 050 и 080.

В связи с тем что организация не имеет льготы по налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативным правовым актом муниципального образования, налоговая база равняется 4 500 000 руб.

ООО "Бета" по строке 210 отражает 4 500 000.

По строке 220 указывается налоговая ставка в процентах - 1,5; по строке 230 приводится 12, а по строке 240 - 1.

По строке 250 организация укажет сумму исчисленного налога за налоговый период, которая рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на сто:

S = (4 500 000 руб. x 1,5 x 1) : 100 = 67 500 руб.

налога

ООО "Бета" по строке 250 отразит 67 500.

По строкам 260 и 270, где приводятся код и сумма налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога согласно п. 2 ст. 387 НК РФ, проставляются прочерки.

По строке 280, где приводится исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, указывается 67 500, а по строке 290, где записывается сумма всех авансовых платежей, подлежащая к уплате за отчетный период, - 50 625.

Далее ООО "Бета" заполняет разд. 2 по земельному участку, занятому спортивным объектом (см. с. 5 декларации).

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |   |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|2|3|0|2|0|1|3|4|7|8|                           |   |
   |   53005045         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |   |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬     ——T—T—¬                     |   |
   |                КПП |3|5|0|2|0|2|0|0|2|Стр. |0|0|5|                     |   |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——     L—+—+——                     |   |
   |                                                                        |   |
   |                                                    Форма по КНД 1153005|   |
   |                                                            Раздел 00002|   |
   |                                                                        |   |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                 |   |
   |                                                                        |   |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|   |
   ||                 Показатели               | Код  |Значение показателей||   |
   ||                                          |строки|                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  11:17:125876:1125 ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     12500120017    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                    |  030 |    003002000100    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ — свы—||   |
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |—| года |—| ше 3  ||   |
   ||                                          |      | L——      L—— лет   ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного          |  050 |      1 500 000     ||   |
   ||участка (руб.)                            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||   |
   ||на земельный участок                      |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                                         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  070 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2  |  080 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Налогового кодекса Российской     |      |                    ||   |
   ||Федерации (далее — Кодекс))               |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  090 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.)        |  100 |          —         ||   |
   ||(п. 5 ст. 391 Кодекса)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  110 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  120 |          —         ||   |
   ||участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  130 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  140 |          —         ||   |
   ||участка (п. 8 ст. 395 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  150 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2       |  160 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Кодекса)                          |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  170 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395    |  180 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |          0         ||   |
   ||льготы                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                            |  200 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |      1 500 000     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |         1,3        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |         11         ||   |
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||   |
   ||периода                                   |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                            |  240 |        0,92        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |       17 940       ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |       17 940       ||   |
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |       13 455       ||   |
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||   |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|   |
   |                                                                        |   |
   +—¬                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

По строке 010 приводится кадастровый номер земельного участка, занятого спортивным объектом, - 11:17:125876:1125.

По строке 020 отражается код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок; по этому коду уплачивается сумма налога - 12500120017.

По строке 030 приводится код категории земель - 003002000100 - код категории земель в пределах поселений, отнесенных к прочим земельным участкам.

Земельный участок под строительством спортивного объекта не используется под жилищное строительство, поэтому по строке 040 в полях "3 года" и "свыше 3 лет" проставляются прочерки.

По строке 050 отражается кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях - 1 500 000.

В связи с тем что земельный участок предоставлен организации полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, по строке 060 проставляется прочерк.

Так как ООО "Бета" не имеет права на льготу по земельному участку, занятому строительством спортивного объекта, в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы, установленной п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ, в виде не облагаемой налогом площади земельного участка и доли не облагаемой налогом площади участка (п. 2 ст. 387 и п. 8 ст. 395 НК РФ), а также в виде освобождения от налогообложения согласно п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ, по строкам 070 - 180 проставляются прочерки.

По строке 190 указывается 0, а по строке 200 - 1.

По строке 210 ООО "Бета" отражает налоговую базу, которая рассчитывается как разность значений по строкам 050 и 080.

В связи с тем что организация не имеет права на льготу по налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативным правовым актом муниципального образования, то налоговая база равняется 1 500 000 руб.

ООО "Бета" по строке 210 вписывает 1 500 000.

По строке 220 отражается налоговая ставка в процентах - 1,3.

По строке 230 приводится 11, а по строке 240 - 0,92.

По строке 250 ООО "Бета" отражает сумму исчисленного налога за налоговый период. Она рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на сто:

S = (1 500 000 руб. x 1,3 x 0,92) : 100 = 17 940 руб.

налога

ООО "Бета" указывает по строке 250 - 17 940.

По строке 260, где приводится код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога, проставляется прочерк.

По строке 270, в которой отражается сумма налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога согласно п. 2 ст. 387 НК РФ, проставляется прочерк.

По строке 280, где приводится исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, ООО "Бета" указывает 17 940, а по строке 290, где записывается сумма всех авансовых платежей, подлежащая к уплате за все отчетные периоды, - 13 455.

Раздел 1 декларации по вышеуказанным земельным участкам ООО "Бета" заполняет следующим образом.

По строке 001 проставляется прочерк.

По строке 010 вписывается КБК, по которому подлежит зачислению сумма налога согласно Приказу N 119н.

По строке 020 приводится код по ОКАТО - 12500120017.

По строке 030 ООО "Бета" проставляет сумму земельного налога, подлежащую уплате (начисленную по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему КБК и коду по ОКАТО. При этом значение строки 030 с соответствующим кодом по ОКАТО и КБК определяется как разница строк 280 и строк 290 всех разд. 2 декларации. По строке 030 ООО "Бета" приведет 32 810 [(45 800 руб. + 67 500 руб. + 17 940 руб.) - (34 350 руб. + 50 625 руб. + 13 455 руб.)].

По строке 040 проставляются нули.

Сведения, приведенные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием даты подписания декларации.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                          |   |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|2|3|0|2|0|1|3|4|7|8|                                          |   |
   |   53005038            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                          |   |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬    ——T—T—¬                                     |   |
   |                   КПП |3|5|0|2|0|2|0|0|2|Стр.|0|0|2|                                     |   |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——    L—+—+——                                     |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                                                      Форма по КНД 1153005|   |
   |                                                                              Раздел 00001|   |
   |                                                                                          |   |
   |       Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет                                 |   |
   |                 (по данным налогоплательщика)                                            |   |
   |                                                                                          |   |
   |   Наименование показателя          Код строки                   Значение показателя      |   |
   |                                                                                          |   |
   |Наименование соглашения о разделе                ————————————————————————————————————————¬|   |
   |продукции (для участков недр,           001      |                                       ||   |
   |предоставленных в пользование                    |                   —                   ||   |
   |на условиях СРП)                                 |                                       ||   |
   |                                                 L————————————————————————————————————————|   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|   |
   |Код бюджетной классификации             010      |1|8|2|1|0|6|0|6|0|2|3|1|0|1|0|0|0|1|1|0||   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |Код по ОКАТО                            020      |1|2|5|0|0|1|2|0|0|1|7|                  |   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |   |
   |Сумма налога, подлежащая уплате         030      | | | | | | | | | | |3|2|8|1|0|          |   |
   |в бюджет (руб.)                                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |   |
   |Сумма налога к уменьшению (руб.)        040      |0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|          |   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|   |
   |Код бюджетной классификации             010      | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |Код по ОКАТО                            020      | | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |   |
   |Сумма налога, подлежащая уплате         030      | | | | | | | | | | | | | | | |          |   |
   |в бюджет (руб.)                                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |   |
   |Сумма налога к уменьшению (руб.)        040      | | | | | | | | | | | | | | | |          |   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|   |
   |Код бюджетной классификации             010      | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |Код по ОКАТО                            020      | | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |   |
   |Сумма налога, подлежащая уплате         030      | | | | | | | | | | | | | | | |          |   |
   |в бюджет (руб.)                                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |   |
   |Сумма налога к уменьшению (руб.)        040      | | | | | | | | | | | | | | | |          |   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|   |
   |Код бюджетной классификации             010      | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |Код ОКАТО                               020      | | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |   |
   |Сумма налога, подлежащая уплате         030      | | | | | | | | | | | | | | | |          |   |
   |в бюджет (руб.)                                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |   |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |   |
   |Сумма налога к уменьшению (руб.)        040      | | | | | | | | | | | | | | | |          |   |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |   |
   |                                                                                          |   |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:           |   |
   |   Руководитель организации                                                               |   |
   |                       Столетов                       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬               |   |
   |   Подпись ————————————————————————————————      Дата |1|2| |0|1| |2|0|0|6|               |   |
   |                                                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——               |   |
   |   Главный бухгалтер организации                                                          |   |
   |                       Новикова                       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬               |   |
   |   Подпись ————————————————————————————————      Дата |1|2| |0|1| |2|0|0|6|               |   |
   |                                                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——               |   |
   |   Индивидуальный предприниматель                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬               |   |
   |   Подпись ________________________________      Дата | | | | | | | | | | |               |   |
   |                                                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——               |   |
   +—¬                                                                                        | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——