"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 1

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 21.07.2005 N 107-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ

НЕКОТОРЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 107-ФЗ) внесены изменения в законодательство по акцизам, которые вступили в силу с 1 января 2006 г.

1. Установлены новые размеры ставок акцизов.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом предполагаемого на 2006 г. уровня инфляции специфические ставки акцизов на подакцизные товары проиндексированы в среднем на 9%, за исключением нефтепродуктов, сигарет и вин крепленых. Размеры ставок на сигареты увеличены в среднем на 20 - 25%, на вина крепленые - на 18%; ставки акцизов на нефтепродукты и вина натуральные, в том числе шампанские, игристые, газированные, шипучие, сохранены на действовавшем в 2005 г. уровне.

Для сравнения приведем таблицу ставок акцизов, действовавших в 2005 г. и введенных в действие с 1 января 2006 г.

Сравнительная таблица размеров ставок акцизов

     
   —————————————————————————T————————————————————T——————————————————¬
   |Виды подакцизных товаров|   Ставки акцизов   |  Ставки акцизов  |
   |                        | (в процентах или в |(в процентах или в|
   |                        |рублях и копейках за| рублях и копейках|
   |                        | единицу измерения),|    за единицу    |
   |                        |    действовавшие   |    измерения),   |
   |                        |      в 2005 г.     |    введенные в   |
   |                        |                    |    действие с    |
   |                        |                    | 1 января 2006 г. |
   L————————————————————————+————————————————————+———————————————————
   

Этиловый спирт из всех 19 руб. 50 коп. за 21 руб. 50 коп. за

видов сырья (в том числе 1 литр безводного 1 литр безводного

этиловый спирт-сырец из этилового спирта этилового спирта

всех видов сырья)

Алкогольная продукция с 146 руб. 00 коп. за 159 руб. 00 коп.

объемной долей этилового 1 литр безводного за 1 литр

спирта свыше 25% (за этилового спирта, безводного

исключением вин) и содержащегося в этилового спирта,

спиртосодержащая подакцизных товарах содержащегося в

продукция подакцизных

товарах

Алкогольная продукция с 108 руб. 00 коп. за 118 руб. 00 коп.

объемной долей этилового 1 литр безводного за 1 литр

спирта свыше 9 до 25% этилового спирта, безводного

включительно (за содержащегося в этилового спирта,

исключением вин) подакцизных товарах содержащегося в

подакцизных

товарах

Алкогольная продукция с 76 руб. 00 коп. за 83 руб. 00 коп. за

объемной долей этилового 1 литр безводного 1 литр безводного

спирта до 9% этилового спирта, этилового спирта,

включительно (за содержащегося в содержащегося в

исключением вин) подакцизных товарах подакцизных

товарах

Вина (за исключением 95 руб. 00 коп. за 112 руб. 00 коп.

натуральных, в том числе 1 литр безводного за 1 литр

шампанских, игристых, этилового спирта, безводного

газированных, шипучих) содержащегося в этилового спирта,

подакцизных товарах содержащегося в

подакцизных

товарах

Вина натуральные (за 2 руб. 20 коп. 2 руб. 20 коп.

исключением шампанских, за 1 литр за 1 литр

игристых, газированных,

шипучих)

Вина шампанские, 10 руб. 50 коп. 10 руб. 50 коп.

игристые, газированные, за 1 литр за 1 литр

шипучие

Пиво с нормативным 0 руб. за 1 литр 0 руб. за 1 литр

(стандартизированным)

содержанием объемной

доли этилового спирта

до 0,5% включительно

Пиво с нормативным 1 руб. 75 коп. 1 руб. 91 коп.

(стандартизированным) за 1 литр за 1 литр

содержанием объемной

доли этилового спирта

от 0,5 до 8,6%

включительно

Пиво с нормативным 6 руб. 28 коп. 6 руб. 85 коп.

(стандартизированным) за 1 литр за 1 литр

содержанием объемной

доли этилового спирта

свыше 8,6%

Табак трубочный 620 руб. 00 коп. 676 руб. 00 коп.

за 1 кг за 1 кг

Табак курительный, за 254 руб. 00 коп. 277 руб. 00 коп.

исключением табака, за 1 кг за 1 кг

используемого в качестве

сырья для производства

табачной продукции

Сигары 15 руб. 00 коп. 16 руб. 35 коп.

за 1 штуку за 1 штуку

Сигариллы 170 руб. 00 коп. 200 руб. 00 коп.

за 1000 штук за 1000 штук

Сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. 78 руб. 00 коп.

за 1000 штук + 8%, за 1000 штук + 8%,

но не менее 20% от но не менее 25% от

отпускной цены <*> отпускной цены <*>

(от суммы,

полученной в

результате

сложения

таможенной

стоимости и

подлежащей уплате

таможенной

пошлины)

Сигареты без фильтра, 28 руб. 00 коп. 35 руб. 00 коп.

папиросы за 1000 штук + 8%, за 1000 штук + 8%,

но не менее 20% от но не менее 25% от

отпускной цены <*> отпускной цены <*>

(от суммы,

полученной в

результате

сложения

таможенной

стоимости и

подлежащей уплате

таможенной

пошлины)

Автомобили легковые с 0 руб. за 0,75 кВт 0 руб. за 0,75 кВт

мощностью двигателя до (1 л. с.) (1 л. с.)

67,5 кВт (90 л. с.)

включительно

Автомобили легковые с 15 руб. 00 коп. 16 руб. 50 коп.

мощностью двигателя за 0,75 кВт за 0,75 кВт

свыше 67,5 кВт (90 л. с.)(1 л. с.) (1 л. с.)

и до 112,5 кВт

(150 л. с.) включительно

Автомобили легковые с 153 руб. 00 коп. 167 руб. 00 коп.

мощностью двигателя за 0,75 кВт за 0,75 кВт

свыше 112,5 кВт (1 л. с.) (1 л. с.)

(150 л. с.), мотоциклы с

мощностью двигателя

свыше 112,5 кВт

(150 л. с.)

Бензин автомобильный с 2657 руб. 00 коп. 2657 руб. 00 коп.

октановым числом до "80" за 1 тонну за 1 тонну

включительно

Бензин автомобильный с 3629 руб. 00 коп. 3629 руб. 00 коп.

иными октановыми числами за 1 тонну за 1 тонну

Дизельное топливо 1080 руб. 00 коп. 1080 руб. 00 коп.

за 1 тонну за 1 тонну

Масло для дизельных и 2951 руб. 00 коп. 2951 руб. 00 коп.

(или) карбюраторных за 1 тонну за 1 тонну

(инжекторных) двигателей

Прямогонный бензин 0 руб. за 1 тонну 2657 руб. за

1 тонну

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета акциза и НДС.

Как видно из вышеприведенной таблицы ставок акцизов, на сигареты увеличилась не только специфическая составляющая налоговой ставки, но и адвалорная - с 20 до 25%.

2. С 1 января 2006 г. на прямогонный бензин вместо нулевой ставки установлена ставка акциза на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до "80". Данная мера направлена на пресечение производства фальсифицированного автомобильного бензина из прямогонного бензина.

В целях исключения негативных последствий для нефтехимической промышленности Законом N 107-ФЗ в гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены соответствующие изменения.

Так, в состав налогоплательщиков включены предприятия нефтехимической промышленности, имеющие право на получение свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), на переработку прямогонного бензина, дающих право на налоговые вычеты начисленных по такому бензину сумм акциза при его получении, при дальнейшем использовании прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.

Согласно положениям ст. 179.1 НК РФ (в ред. Закона N 107-ФЗ) предприятия нефтехимической промышленности имеют право на получение свидетельств на переработку прямогонного бензина, дающих право на налоговые вычеты сумм акциза, начисленных в соответствии с пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 настоящего Кодекса, при дальнейшем использовании прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (при условии представления документов в соответствии с п. 9 ст. 201 НК РФ).

При этом п. 2 ст. 204 НК РФ (в ред. Закона N 107-ФЗ) установлено, что налогоплательщики, имеющие только свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, отсрочка по уплате акциза для данных организаций будет составлять от 85 до 115 дней со дня получения прямогонного бензина.

Таким образом, введение ненулевой ставки акциза на прямогонный бензин не должно привести к существенному повышению себестоимости продукции нефтехимической промышленности и снижению ее ценовой конкурентоспособности.

3. В целях сокращения потерь доходов бюджета и исключения возможности применения денатурированного этилового спирта и денатурированной алкогольной продукции для нелегального производства фальсифицированной алкогольной продукции отменена льгота по налогообложению денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции. В связи с этим спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, в том числе товары бытовой химии, относящиеся к денатурированной спиртосодержащей продукции, с 1 января 2006 г. подлежат обложению акцизами. При этом в соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшать исчисленную сумму акциза по такой продукции на сумму акциза, уплаченную при приобретении этилового спирта, в дальнейшем использованного в качестве сырья для ее производства.

Одновременно Законом N 107-ФЗ установлен порядок обложения акцизами организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом при наличии свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом (свидетельства могут получить организации, производящие денатурированный спирт, и организации, производящие неспиртосодержащую продукцию с использованием денатурированного спирта, например этилацетат). Свидетельства являются основанием для применения налоговых вычетов в отношении сумм акциза, уплаченных налогоплательщиками.

В целях налогового контроля за реальными объемами реализации денатурированного спирта и его использованием на производство неспиртосодержащей продукции Законом N 107-ФЗ установлено, что порядок выдачи свидетельств, порядок отчета об использовании денатурированного этилового спирта, форма и порядок представления в налоговые органы реестров счетов-фактур определяются Минфином России (в настоящее время разрабатываются и будут утверждены приказом Минфина России).

Следует отметить, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ не подлежат обложению акцизами товары бытовой химии в аэрозольной упаковке. Согласно Закону N 107-ФЗ данная норма распространяется с 1 января 2006 г. и на парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке.

Дополнительное предоставление льгот по обложению акцизами спиртосодержащей продукции признано нецелесообразным.

Одновременно следует напомнить читателям журнала, что Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" уточнен перечень подакцизных товаров, согласно которому с 1 января 2006 г. не рассматривается как подакцизные товары парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл (до 1 января 2006 г. - не более 270 мл), с объемной долей этилового спирта до 80% включительно.

Таким образом, реализация парфюмерно-косметической спиртосодержащей продукции, разлитой в емкости более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, с 1 января 2006 г. подлежит обложению акцизами.

4. В целях сокращения случаев уклонения от уплаты акцизов по алкогольной продукции и, соответственно, потерь доходов бюджета от поступлений этого налога отменен налоговый режим акцизного склада в отношении алкогольной продукции и исключены из числа плательщиков акцизов акцизные склады оптовых организаций. Одновременно установлены переходные положения по порядку уплаты акцизов после 1 января 2006 г. применительно к алкогольной продукции, поступившей и (или) отгруженной на акцизные склады оптовых организаций до этой даты.

Налогообложение такой алкогольной продукции будет осуществляться с применением новых размеров ставок акцизов и в порядке, действовавшем в 2005 г. При этом акцизы будут уплачиваться по месту реализации (передачи) алкогольной продукции оптовыми организациями.

В целях недопущения бюджетных потерь субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены акцизные склады оптовых организаций, предусматривается порядок, обеспечивающий поступление акцизов по алкогольной продукции в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с распределением, сложившимся в условиях действия акцизных складов.

Т.А.Софрина

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——