|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: Налогообложение непрофильных активов ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 45)
"Учет. Налоги. Право", 2005, N 45
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕПРОФИЛЬНЫХ АКТИВОВ
Имущество, предназначенное для улучшения "производственного быта" сотрудников, есть практически в любой организации. При этом большинство предприятий финансирует всевозможные столовые, спортзалы, бассейны, базы отдыха и т.п. за счет чистой прибыли, одновременно отражая их в составе основных средств. Но есть и более экономные способы учета таких объектов.
Средство, но не основное
Сразу скажем, что учитывать в качестве основных средств имущество, не участвующее в процессе производства, неверно. Дело в том, что для признания имущества основным средством должно обязательно выполняться условие его использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Но очевидно, что имущество, используемое, например, для питания и отдыха работников, в производстве продукции не участвует. Поэтому, учитывая такое имущество в составе основных средств, организации нарушают методологию бухгалтерского учета. Кроме того, подобное отражение непроизводственных активов увеличивает налоговую базу по налогу на имущество. Ведь этим налогом облагается остаточная стоимость имущества, учитываемого в качестве основных средств (п. 1 ст. 375, п. 1 ст. 374 НК РФ). Но и это еще не все последствия неправильного учета непрофильных активов. Дело в том, что, поскольку имущество не участвует в производстве, многие бухгалтеры сумму уплаченного с таких основных средств налога на имущество не ставят в расходы при расчете налога на прибыль. Справедливо считая, что такие расходы не будут соответствовать критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода. Избежать всех этих проблем можно, если вывести непрофильное имущество из состава основных средств. Ведь, как мы уже отмечали, оно не соответствует критериям, при наличии которых ПБУ 6/01 разрешает учитывать имущество в составе основных средств. Исключение непроизводственных объектов из состава основных средств позволит не платить с его стоимости налог на имущество.
Но в то же время резкое снижение поступлений от налога на имущество может вызвать интерес со стороны налоговых органов. А значит, вполне возможна налоговая проверка, по результатам которой - доначисления налога, пеней и штрафы. И тогда свою правоту придется отстаивать в суде.
Включаем в договор
Для тех организаций, которые не готовы к судебным тяжбам, можно предложить другой вариант. Он предполагает сохранение непрофильных активов в составе основных средств и учет налога на имущество, уплаченного с таких объектов, при налогообложении прибыли. Поступить таким образом позволяет Письмо Минфина России от 21.04.2005 N 03-06-01-04/209. В нем сказано, что имущество непроизводственного назначения можно учесть как основные средства, если оно использовалось для обеспечения нормальных условий труда сотрудников. При этом обязанность работодателя обеспечить такие условия должна вытекать из коллективного или трудового договора. Таким образом, включив в коллективный или трудовой договор положения о праве сотрудников пользоваться базами отдыха, услугами тренажерных залов и т.п., организация получает право учесть непроизводственное имущество в составе основных средств <*>. Причем на законных основаниях. А значит, будет считаться, что оно используется в производстве товаров, работ или услуг. ————————————————————————————————<*> Заметим, что включение такого условия в трудовой или коллективный договор приведет к необходимости начисления "зарплатных" налогов (ЕСН и НДФЛ) на стоимость услуг, оказываемых сотрудникам.
Главное - обосновать расход
Тот факт, что имущество признается используемым в производстве, дает организации возможность учесть сумму налога на имущество при определении налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение составляют только виды налогов, перечисленные в ст. 270 Кодекса. Там содержится перечень видов налогов, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Но налог на имущество с основных средств там не значится. Получается, что организация может уменьшить базу по налогу на прибыль на данный вид расходов. Правда, в ст. 270 НК РФ есть пункт, не позволяющий учесть при налогообложении прибыли расходы, которые не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса. И, в частности, экономически не обоснованы. Но в данном случае подтверждать обоснованность расходов будет запись в трудовом и коллективном договоре. Ведь выполнение их условий - обязанность работодателя (ст. 22 ТК РФ). Кроме того, не стоит пренебрегать и другими документами, подтверждающими необходимость приобретения того или иного имущества. Например, можно получить заключение о том, что после установки системы вентиляции рабочие места будут соответствовать общеустановленным требованиям. В то же время злоупотреблять возможностью учета непрофильных активов в составе основных средств не стоит. В каждом конкретном случае нужно оценить, насколько в действительности имущество используется для обеспечения нормальных условий труда сотрудников.
А.Михалев Ведущий специалист "MGI Аудит-Премьер" Подписано в печать 02.12.2005
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |