Вопрос: Организация приобретает ГСМ на бензоколонках для обеспечения функционирования автотранспорта, принадлежащего организации, через подотчетных лиц. Водители представляют в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными оправдательными документами (чеками АЗС) на соответствующие суммы, а также путевые листы, подтверждающие полный расход приобретенных ГСМ. Должна ли организация исчислять и уплачивать акцизы по приобретенным ГСМ?

Ответ: В целях налогообложения акцизами Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ дополнена ст.179.1, устанавливающей порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Указанное свидетельство является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм акциза в установленном гл.22 порядке (п.п.8, 9 ст.200 НК РФ; Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержденный Приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52). Таким образом, вправе получить данное свидетельство налогоплательщики, осуществляющие операции с подакцизными нефтепродуктами (см. также п.1 ст.182 НК РФ).

При этом согласно нормам гл.22 НК РФ организация, осуществляющая операции с нефтепродуктами, вправе не получать указанное свидетельство. Иными словами, налогоплательщик вправе осуществлять операции с подакцизными нефтепродуктами как при наличии свидетельства, так и при его отсутствии.

Напомним лишь, что лица без свидетельства фактически уплачивают сумму акциза в стоимости получаемых (приобретаемых) подакцизных нефтепродуктов, но при этом не имеют права на вычет данной суммы при последующей реализации (передаче) нефтепродуктов (п.4 ст.199, п.8 ст.200 НК РФ).

Если организация не получала упомянутое свидетельство, то, поскольку операции, представленные в вопросах, объектом налогообложения акцизами не являются (пп.2 - 4 п.1 ст.182, пп.5 п.1 ст.183 НК РФ), организация акцизы не исчисляет и в бюджет не перечисляет.

В то же время, в случае если свидетельство организацией было получено, то, исходя из буквального толкования норм гл.22 НК РФ, никаких исключений в порядке начисления акцизов при получении нефтепродуктов путем их покупки через подотчетных лиц гл.22 НК РФ не содержит и подобная операция является объектом налогообложения акцизами на общих основаниях (пп.3 п.1 ст.182 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2004

————