"Учет. Налоги. Право", 2005, N 45

ПОДАРКИ ДЛЯ ВСЕХ

На Новый год принято дарить подарки. Многие организации вручают различные презенты не только своим работникам, но и деловым партнерам, а также налоговым инспекторам.

В бухгалтерском учете стоимость подарков списывается во внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Для налога на прибыль затраты на приобретение подарков не учитываются. Ведь такие расходы не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В результате возникает постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Разниц можно избежать, если есть решение собственников организации о приобретении новогодних подарков за счет чистой прибыли.

При выдаче подарков на их стоимость нужно начислить НДС. Поскольку речь идет о передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время входной налог, предъявленный организации в цене товара, можно принять к вычету. Ведь товар использован в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Зачесть налог можно после того, как подарки приняты к учету, оплачены и от поставщика получен счет-фактура.

Организации, работающие на "вмененке", также должны начислить НДС на стоимость подарков, несмотря на то, что не являются плательщиками данного налога (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Дело в том, что такая операция под ЕНВД не подпадает, в том числе и у тех, кто платит единый налог с розницы. Дело в том, что для целей вмененного налога передача подарков не относится к розничной торговле.

А вот организации, которые находятся на "упрощенке", при выдаче подарков работникам НДС не начисляют. Они плательщиками этого налога не являются по всем операциям, кроме ввоза товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Полученный от организации подарок является для работника доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Не включается в налогооблагаемый доход стоимость презента, не превышающая 2000 руб. за год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Так как в этом случае стоимость подарка НДФЛ не облагается, ее не нужно включать в налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ). Об этом сказано в Приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, которым утверждена эта форма. Если стоимость подарка превышает 2000 руб., налог удерживается из тех доходов, которые работник получает живыми деньгами (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, облагаемый доход нужно отразить в форме N 1-НДФЛ.

Единым социальным налогом стоимость подарков работникам не облагается, так как они не являются вознаграждением по трудовому договору (п. 1 ст. 236 НК РФ). Соответственно, не начисляются и "пенсионные" взносы (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Что касается подарков деловым партнерам, то организация должна подать сведения о лицах, получивших презент (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно, если стоимость подарка больше 2000 руб. и при наличии данных об одаряемом лице.

Особое внимание стоит обратить на подарки, передаваемые чиновникам. По ст. 575 ГК РФ стоимость презента не должна превышать 5 МРОТ, то есть 500 руб. (ст. ст. 3, 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ).

С.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——