"Учет. Налоги. Право", 2005, N 45

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЙ БАНКЕТ

Как показал опрос, проведенный "УНП", преобладающее большинство организаций не учитывают расходы на корпоративный Новый год для налога на прибыль. Однако есть вариант подвести часть расходов на новогодний банкет под представительские. Рассмотрим, какие требования нужно для этого выполнить.

Обоснование расходов

Представительские расходы для налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Налоговый кодекс относит к представительским следующие затраты.

Цитируем закон. "К представительским расходам относятся расходы <...> на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества <...> независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах...

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний" (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

На первый взгляд расходы на праздничный банкет к представительским отнести нельзя. Поскольку четко определено, что расходы на организацию развлечений и отдыха таковыми не являются.

Однако не все столь однозначно. В ч. 1 п. 2 ст. 264 НК РФ перечислены условия, при выполнении которых расходы можно признать представительскими. Во-первых, на мероприятии должны присутствовать представители других организаций. Во-вторых, должна быть четко определена цель встречи. Это установление или поддержание взаимного сотрудничества. Следовательно, правильно составленные и оформленные документы помогут обосновать отнесение расходов в уменьшение базы по налогу на прибыль.

Внимание на документы

Прежде всего понадобится общая смета представительских расходов организации. Ее составляют в начале года. В этом документе можно "заложить" расходы на проведение предновогодней деловой встречи. Ниже мы рассмотрим, как определить размер представительских расходов.

Следующим документом будет приказ руководства организации о проведении мероприятия. Причем в этом документе должны быть указаны дата проведения встречи, ее цель, количество приглашенных лиц и участников как со стороны принимающей компании, так и со стороны приглашенных. Кроме того, понадобится отдельная смета расходов на данное мероприятие. После того как этот документ будет составлен, назначается подотчетное лицо, ответственное за проведение встречи. Ему нужно будет представить отчет и документы, подтверждающие произведенные расходы <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о том, какие документы необходимы для подтверждения представительских расходов, читайте в статье "Обоснование представительских расходов", "УНП" N 38, 2005, с. 12.

Таким образом, можно встретить Новый год не только с коллегами по работе, но и с деловыми партнерами. По результатам мероприятия составляется отчет. В нем подводится итог встречи. Например, сторонами разработан план совместной деятельности на предстоящий год. Отчет будет еще одним документом, подтверждающим обоснованность произведенных расходов.

Как определить размер затрат

Подсчитать приблизительную сумму расходов на представительские цели можно практически в любое время. По п. 2 ст. 264 НК РФ для них предусмотрено ограничение в размере 4 процентов от фонда оплаты труда за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, бухгалтеру не составит труда подготовить общий план представительских расходов на год, а также отдельную смету затрат на новогоднее мероприятие. Тем более что бухгалтерия всегда располагает сведениями об объеме зарплаты сотрудников и планируемых повышениях оплаты труда, если они предусмотрены.

Плюсы и минусы

Вариант учета части затрат на новогодний банкет в составе представительских расходов имеет свои преимущества и недостатки. Начнем с минусов. К представительским расходам можно отнести лишь те затраты, которые связаны с деловой встречей и имеют определенную цель. Например, установление или поддержание хозяйственных связей с другими организациями. Следовательно, абсолютно всех сотрудников компании пригласить на праздник не получится. Поскольку должен быть определен круг участников мероприятия.

Положительные моменты следующие. Если организация уложится в смету представительских расходов, то все расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль. Это значит, что разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не будет. Кроме того, не будет проблем с начислением НДФЛ, поскольку расходы на банкет будут произведены не в пользу работников, а связаны с деятельностью организации. Еще один плюс - расходы не облагаются ЕСН. Ведь они не являются выплатами, связанными с выполнением трудовых обязанностей (п. 1 ст. 236 НК РФ). На том же основании не начисляются и взносы в ПФР (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Л.Усольцева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——