"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 49

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕННОГО КОМПЬЮТЕРА

Приобрести компьютер организация может как одно единое устройство или в виде отдельных узлов (например, системный блок плюс монитор плюс клавиатура и т.д.). В связи с этим возникает вопрос: как следует учитывать компьютер - как единый инвентарный объект основных средств или же каждую часть компьютера принимать на учет обособленно? Ответ на него мы попытались дать в нашей статье, а заодно затронули вопрос, связанный с ремонтом и модернизацией компьютера.

В бухгалтерском учете при принятии активов на учет в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Это может быть и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01).

Мнения разделились

1. Приобретение компьютера необходимо учитывать как самостоятельный объект основных средств. Ведь каждое устройство компьютера (например, монитор) не может выполнять свои функции по отдельности. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 22.06.2004 N 03-02-04/5, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, а ранее к такому выводу пришли и налоговые органы (Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@). Они сослались на ПБУ 6/01, в котором изложено, что основным средством может являться комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Что касается компьютера, то в комплекс конструктивно сочлененных предметов входят монитор, системный блок, клавиатура, мышка. Поэтому, как разъясняют чиновники, компьютер следует рассматривать как единый инвентарный объект основных средств.

Анализ арбитражной практики по данному вопросу показывает, что встречаются решения, где судьи солидарны с позицией Минфина и налоговых органов и считают, что устройства компьютера могут функционировать друг с другом только в составе комплекса, а не самостоятельно (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2002 N А55-19324-21051/01-11).

2. Однако существует и противоположное мнение. В Письме УМНС России по г. Москве от 27.03.2003 N 26-12/16805 говорится, что отражать в учете компьютер возможно по составным частям. К такому же выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.03.2003 N А55-9988/02-31. Суд признал, что компьютер, принтер и модем нельзя рассматривать как комплекс конструктивно сочлененных предметов, "поскольку они могут функционировать друг от друга на расстоянии". Они могут подключаться к любому другому компьютеру. А вот налоговый орган посчитал, что модем, принтер и компьютер должны отражаться в учете организации как единый инвентарный объект. Аналогичное решение изложено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2003 N А42-6402/02-С4. Суд пришел к выводу, что организация правомерно учитывала в качестве самостоятельного инвентарного объекта монитор, хотя он выполняет свои функции только в составе комплекса. Решение суда основывалось на том, что согласно п. 6 ПБУ 6/01 если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Следовательно, руководитель организации вправе самолично принять решение об учете приобретенных системного блока, монитора, принтера в качестве самостоятельных объектов. К тому же и в Постановлении ФАС Московского округа от 25.06.2001 N КА-А41/309801 говорится, что решение о том, в каком порядке учитывать процессор, монитор, принтер - в комплексе или отдельно, может принимать руководитель организации.

К сведению! Если устройства, входящие в состав компьютера, приходуются по отдельности и стоимость каждого из них не превышает установленного предела (10 000 руб.), то данные расходы можно списать единовременно, а не путем начисления амортизации. Такое право организациям предоставлено п. 18 ПБУ 6/01.

В налоговом учете компьютер также является основным средством. При этом основные средства, относимые к амортизируемому имуществу, должны удовлетворять условиям ст. 256 НК РФ, которые аналогичны требованиям п. п. 4 и 18 ПБУ 6/01.

Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

К сведению! Для целей налогового учета имущество стоимостью менее 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом, а учитывается в качестве материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В налоговом законодательстве нет понятия учета основного средства как комплекса конструктивно сочлененных предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам исходя из срока полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом требований Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация).

Персональные компьютеры (как комплекс) включаются в третью амортизационную группу. Их срок полезного использования - от 3 до 5 лет включительно. Классификация устанавливает только минимальное и максимальное ограничения срока полезного использования. Налогоплательщик самостоятельно может определять срок исходя из периода, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если срок службы, например, монитора и системного блока разный, для выполнения требований налогового законодательства организация вправе определить срок полезного использования отдельно по монитору и системному блоку.

Аналогичная ситуация складывается при приобретении нового системного блока и бывшего в эксплуатации монитора, когда в соответствии с учетной политикой по старому объекту норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Ремонт или модернизация?

Если происходит замена в компьютере работающих устройств на новые детали, более современные, то этот процесс следует считать модернизацией. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140. Чиновники считают, что модернизацией можно считать замену любой детали в компьютере, которая повышает его производительность или улучшает его функциональные возможности (например, увеличение быстродействия, расширение объема памяти). Ведь согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В этом же Письме говорится, что ремонтом можно считать только замену сломанной детали компьютера на аналогичную. При этом в результате ремонта не должно измениться функциональное назначение основного средства. К тому же в Письме Минфина от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67 чиновники разъясняют, что расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.

При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

Замену частей компьютера рассматривать как модернизацию невыгодно. Для организации это лишняя работа. Ведь на сумму модернизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете нужно увеличить первоначальную стоимость компьютера. Это следует из п. 14 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 257 НК РФ. А значит, расходы на модернизацию придется списывать не сразу, а постепенно, по мере того, как будет начислена амортизация.

Если же провести в учете замену морально устаревших деталей как ремонт, то затраты можно списать полностью в уменьшение налогооблагаемого дохода в целях исчисления налога на прибыль в том периоде, в котором был произведен ремонт компьютера (ст. 260 НК РФ).

Однако если не применять модернизацию, а остановиться на ремонте, то это может привести к спору с налоговыми органами. И тогда свою позицию придется доказывать в арбитражном порядке. Шансы выиграть спор невелики, но они есть. Ведь анализ арбитражной практики показывает, что существуют дела, в которых указывается, что замена морально устаревших деталей в компьютере - это не модернизация, а ремонт (Постановление ФАС Московского округа от 07.02.2002 N КА-А40/223-02).

Рассмотрим еще один вариант избежания модернизации. Для этого системный администратор должен написать служебную записку, указав в ней, что необходимо заменить детали компьютера, которые сломались. На основании этой записки руководитель фирмы издает приказ о проведении ремонта неисправных компьютеров. В этом случае проверяющим будет трудно доказать, что заменили не сломанные, а морально устаревшие детали.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

01.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——