"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 49

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ: ЧТО ГОД ГРЯДУЩИЙ НАМ ГОТОВИТ

Упрощенная система налогообложения

Право применения УСН

Прежде всего остановимся на изменениях состава плательщиков единого налога по упрощенной системе налогообложения. С 1 января 2006 г. запрещено применять "упрощенный" спецрежим бюджетным учреждениям, а также иностранным организациям, имеющим обособленные подразделения на территории России (пп. 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, не могут быть "упрощенцами" адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты или ведущие деятельность через адвокатские образования иных форм (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В 2006 г. перечень лиц, имеющих право стать "упрощенцами", несколько расширен. На этот спецрежим смогут перейти некоммерческие организации, в том числе организации потребкооперации (даже при доле участия других организаций более 25%). Это положение действительно и для коммерческой организации, если потребительское общество (союз потребительских обществ) выступает ее единственным учредителем (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Организация получит право перейти на УСН, если ее доходы по итогам 9 месяцев не превысят 15 млн руб. Новшество будет применяться только к тем, кто подаст в 2006 году заявку о переходе на "упрощенку" с 01.01.2007 (Письмо Минфина России от 19.09.2005 N 03-11-04/2/81).

Обратите внимание! В 2006 г. работать на УСН смогут только те предприятия и предприниматели, чей доход за девять месяцев 2005 г. не превысил 11 млн руб.

Кроме того, те, кто будет подавать заявление в следующем году о переходе на "упрощенку" с 1 января 2007 г., должны будут учесть не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 г. (в том порядке, в каком они определены ст. 250 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций).

Важным нововведением является и учет инфляции. Теперь величина предельного размера доходов организации, в соответствии с которой организация имеет право перейти на УСН, подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на каждый следующий календарный год и учитывает изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год <1>.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 г. равен 1,104 (Приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298).

Из п. 4 ст. 346.12 НК РФ, который оговаривает ограничения при единовременном применении ЕНВД и УСН, исключены слова "размер дохода от реализации". Согласно новой редакции организациям, которые платят ЕНВД и УСН, в расчет дохода теперь не нужно будет включать поступления, облагаемые "вмененным" налогом.

Пример 1. ООО "Ласточка" находится на УСН по виду деятельности "оптовая торговля" и платит ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля". Общая выручка за 2006 г. составила 26 млн руб., в том числе выручка от ЕНВД - 8 млн руб.

Согласно изменениям, внесенным в гл. 26.2 НК РФ, в расчет дохода теперь не нужно будет включать поступления, облагаемые "вмененным" налогом, а предел составляет 20 млн руб.

Выручка без ЕНВД за 2006 год составила:

(26 млн руб. - 8 млн руб.) = 18 млн руб.

ООО "Ласточка" не потеряло право на применение УСН.

Однако мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (опубликовано в "УНП" N 36 от 04-10.10.2005) таково: "Со следующего года при определении предельного размера выручки для применения "упрощенки" будут учитываться не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы в целом по организации от всех видов деятельности". Учитывая эту позицию финансистов, налогоплательщику придется скорее всего отстаивать свои права в судебном порядке.

Прекращение применения УСН при росте выручки

С 15 млн руб. до 20 млн руб. увеличена сумма дохода, превышение которой влечет за собой потерю права на применение УСН. Причем к общей сумме поступлений для расчета этого критерия нужно приплюсовать и суммы незакрытых авансов, полученных до перехода на "упрощенку" (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И в этом случае также величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Пример 2. ООО "Балаган" решило перейти с 01.01.2007 на УСН.

Сумма дохода за 9 месяцев 2006 г. составила 16 250 000 руб.

Допустим, что на 2007 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,108.

Предельная величина дохода за 9 месяцев 2006 г. с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2007 год, составит:

(15 000 000 руб. х 1,108) = 16 620 000 руб.

Это больше суммы дохода, указанного обществом в заявлении, поэтому предприятие вправе применять УСН с 01.01.2007.

Выбор объекта налогообложения

Закон N 101-ФЗ изменил незыблемое правило "упрощенки" о том, что объект налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") нельзя менять на протяжении всей деятельности. С 2006 г. можно будет поменять объект налогообложения по истечении трех лет работы с момента перехода на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Это касается и тех организаций, которые применяют УСН с 01.01.2003 и имеют объект налогообложения "доходы".

Имейте в виду! Налогоплательщики, перешедшие на УСН с 1 января 2003 г. и выбравшие объект налогообложения "доходы", вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г. (ст. 5 Закона N 101-ФЗ).

Закон N 101-ФЗ дополнил ст. 346.14 НК РФ еще одной императивной нормой: участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Они не имеют права выбирать объект налогообложения самостоятельно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

По мнению автора, если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в течение 2006 г. вступит в простое товарищество, ей придется поменять объект налогообложения с начала налогового периода (с начала года или с начала деятельности). При этом необходимо будет сдать уточненные декларации и заплатить пени.

Пример 3. ООО "Снежинка" (на общей системе налогообложения) и ИП Сугроб В.П. (УСН с объектом "доходы") в декабре 2005 г. создали простое товарищество.

Доля каждого участника в товариществе составляет 50%, дела и учет доходов ведет ООО "Снежинка".

В феврале 2006 г. товариществом получен доход в размере 1 000 000 руб., который был распределен участникам пропорционально их доле участия. Оба товарища должны отразить в составе внереализационных доходов по 500 000 руб.

ИП Сугроб В.П. с 2006 г. вынужден перейти на объект налогообложения "доходы минус расходы".

Учитывая отсутствие существенных расходов, расчет единого налога для предпринимателя таков:

- при объекте "доходы" - 30 000 руб. (500 000 руб. х 6%);

- при объекте "доходы минус расходы" (в 2006 г.) - 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%).

Признание доходов

Порядок определения доходов (гл. 25 НК РФ), ранее предусмотренный для организаций, в 2006 году будет распространен и на индивидуальных предпринимателей. Как организации, так и предприниматели будут пользоваться единой классификацией доходов. А также для всех категорий налогоплательщиков (а не только для организаций) будет применяться ст. 251 НК РФ, в которой указан перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения. В частности, это позволит налогоплательщикам, применяющим УСН, без лишних вопросов получать и давать займы.

Не будут учитываться в целях налогообложения доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом (ст. 346.15 НК РФ).

Конкретизирован порядок признания доходов при использовании векселей.

В момент получения от покупателя в оплату за реализованные ему товары (работы, услуги) векселя третьего лица у поставщика-"упрощенца" возникает доход. В целях исчисления единого налога в этот момент продавец должен определить выручку от реализации (см. Письма МНС России от 16.04.2004 N 22-1-14/705 и ФНС России от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96@). В Письме Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/43 изложен порядок учета доходов по векселю: предлагается учитывать стоимость векселя в составе доходов в момент его получения.

Дополнительный доход в виде процентов (дисконта), который можно получить по векселю, будет определяться позднее - в момент его выбытия. В момент реализации или погашения векселя третьего лица доход отражается только в размере полученных процентов.

Если покупатель выдал продавцу собственный вексель, говорить о получении продавцом нового имущества или имущественных прав неправомерно. Обязательство покупателя за поставленные товары (работы, услуги) при этом не прекращается. Покупатель, который выписал собственный вексель, просто лишний раз подтвердил свое обязательство, сделав его более обеспеченным.

У продавца, получившего собственный вексель покупателя, не возникает дохода до тех пор, пока он не получит от векселедателя (покупателя) деньги в погашение векселя либо не передаст его по индоссаменту третьему лицу (см. Письмо ФНС России от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96@).

Включение в расходы

Сразу отметим: расходы при УСН - это только оплаченные товары (работы, услуги). Перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, с будущего года пополнят 11 новых пунктов. Отметим несколько наиболее распространенных для многих организаций:

- расходы на бухгалтерские и юридические услуги;

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках) проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

Учет основных средств

Наконец-то поставлена точка в споре об отнесении на расходы стоимости строительства ОС. Затраты на их сооружение и изготовление будут признаваться расходами:

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и нематериальных активов в период применения УСН - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (единовременно);

2) расходы по приобретенным (сооруженным, изготовленным) ОС и нематериальным активам, приобретенным до перехода на УСН, отражаются в следующем порядке:

- в отношении объектов ОС и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСН;

- в отношении объектов ОС и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН - 50% стоимости; второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

- в отношении объектов ОС и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости ОС.

При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.

В новой редакции Закона закреплено положение о том, что, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость ОС и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухучете.

Как быть с расходами в случае, если создание (строительство) объекта ОС начато на общей системе налогообложения, а закончено на упрощенной? По мнению автора, расходы, собранные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" во время применения общей системы налогообложения и УСН, могут быть единовременно списаны в состав расходов при применении УСН в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию на счет 01 "Основные средства" (при условии их оплаты).

Момент включения в состав расходов НДС

Для отнесения к расходам суммы НДС, включенного в стоимость товаров или материалов, одной оплаты будет недостаточно. Необходимым условием является реализация товара покупателю или передача материалов в производство (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Признание материальных расходов и расходов на оплату труда

Согласно новой редакции ст. 346.17 НК РФ материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Имейте в виду! При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе и на расходы на оплату труда, которые принимаются в качестве таковых применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ)

Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Налог на доходы физических лиц, алименты, перечисления на сберегательные книжки работников, удержания квартплаты также учитываются в момент списания денежных средств с расчетного счета.

Затраты на реализацию товаров

При реализации приобретенных товаров налогоплательщик сможет принять расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке, после их оплаты. Порядок их признания регулируется нормами ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Затраты по реализации товаров следует включать в состав расходов в том периоде, когда получены доходы от реализации товаров.

В Законе прописана норма, на которой настаивали налоговики (Письмо МНС России от 23.07.2004 N 22-1-14/1707-Я291), но не соглашались минфиновцы (Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70). Стоимость приобретенных товаров можно будет списать в расходы только после реализации товаров покупателю. Таким образом, воспользоваться недавним разрешением финансистов на списание стоимости товаров сразу после их оплаты, не дожидаясь реализации, можно лишь до конца текущего года.

Из этого вытекает, что организациям, применяющим "упрощенку", придется прописать в учетной политике способ оценки покупных товаров. Таким образом, в налоговом учете "упрощенцев" фактически приравняли к плательщикам налога на прибыль. Однако вся сложность заключается в том, что у последних перечень расходов открытый, а для УСН он ограничен.

Расходы на уплату налогов и сборов

Они учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Расходы при выбытии векселя

При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав собственного векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после погашения указанного векселя.

При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя третьего лица расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права.

Эти расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Суммовые разницы

Важным нововведением также является и то, что налогоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Единый налог на вмененный доход

Порядок введения ЕНВД

Закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ, Законы от 18.06.2005 N N 63-ФЗ и 64-ФЗ в совокупности с Законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ дают полную картину о ближайшем будущем ЕНВД. С 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К2 будут устанавливать нормативно-правовые акты представительных органов муниципальных районов, городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (Закон N 63-ФЗ). Местные нормативные акты должны быть приняты и официально опубликованы до 1 декабря 2005 г. (п. 1 ст. 5 НК РФ). Если же законодатели не успеют уложиться в срок, то на территории муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга налог взиматься не будет. Предполагая нерасторопность местных властей, Президент подписал Закон от 12.10.2005 N 129-ФЗ, который позволяет применять ныне действующие региональные законы о ЕНВД в тех муниципальных образованиях, которые не успеют принять собственные нормативы о "вмененке" до нового года.

Организации, имеющие обособленные подразделения, должны будут зарегистрироваться во всех инспекциях, по местонахождению которых они ведут "вмененную" деятельность, даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ. Встать на учет в инспекции нужно не позднее пяти дней с того момента, как предприятие начало осуществлять бизнес в новом городе.

Изменения в списке плательщиков ЕНВД

Значительно дополнены и изменены ст. ст. 346.26 и 346.27 НК РФ.

Перевозка пассажиров

С 2006 г. право на "вмененку" будут иметь только те организации, которые имеют на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств.

Розничная торговля

Самое главное новшество - изменено понятие розничной торговли. С 1 января 2006 г. розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К сведению! По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

Снят вопрос о реализации товара одновременно за наличный расчет и безналичный (например, продажа товара в кредит). Раньше чиновники утверждали, что такая сделка автоматически из "вмененной" превращается в обычную, с которой необходимо платить общеустановленные налоги (Письмо Минфина России от 11.05.2004 N 04-05-12/26). Сейчас они несколько изменили свою позицию и утверждают, что налог на прибыль и НДС нужно платить лишь с сумм, полученных по безналичному расчету (Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-06-05-04/68).

К розничной торговле не относится реализация:

1) подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

С 2006 г. торговлю моторными маслами при желании можно перевести на "упрощенку", но придется организовать раздельный учет операций по торговле обычными товарами и по продаже авто масел (п. 7 ст. 346.26 НК РФ);

2) продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

По мнению Минфина России, реализация собственной продукции - часть производственного процесса, а значит, не относится к рознице и не подпадает под уплату ЕНВД (Письмо от 01.12.2004 N 03-06-05-04/64). С января 2006 г. позиция финансистов будет закреплена в ст. 346.27 Кодекса, так что в данном случае производителям, реализующим как собственную готовую продукцию, так и покупные товары через розничные магазины, раздельного учета не избежать.

Введены понятия развозной и разносной торговли.

Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата).

Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек).

Общественное питание

С 1 января 2006 г. Налоговый кодекс будет дополнен новым термином: "Услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга".

Согласно положениям Закона N 101-ФЗ услуги предприятий общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, подлежат переводу на ЕНВД.

Пример 4. Кафе с залом обслуживания посетителей площадью 78 кв. м оказывает услуги по изготовлению и доставке пирожков и бутербродов в другие точки общественного питания, не принадлежащие этому юридическому лицу.

2006 г.:

Деятельность по реализации пищи вне зала обслуживания подлежит переводу на ЕНВД. Физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", базовая доходность - 4500 руб.

Имейте в виду! Площади, на которых оказываются услуги по организации досуга (музыкальное обслуживание, настольные игры и бильярд), включаются в целях применения ЕНВД в площадь зала обслуживания посетителей (Письма Минфина России от 11.03.2005 N 03-06-05-04/55, от 20.12.2004 N 03-06-05-04/76).

Распространение и размещение рекламы

С 2006 г. распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах подлежат обложению ЕНВД (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   —————————————————————————————————————T—————————————————————————T——————————————
   

Вид деятельности ¦ Физический показатель ¦ Базовая

¦ ¦ доходность

¦ ¦ в месяц (руб.)

     
   —————————————————————————————————————+—————————————————————————+——————————————
   

Распространение и(или) ¦ Количество транспортных ¦ 10 000

размещение рекламы на автобусах ¦ средств, используемых ¦

любых типов, трамваях, троллейбусах,¦ для распространения ¦

легковых и грузовых автомобилях, ¦ и (или) размещения ¦

прицепах, полуприцепах и ¦ рекламы ¦

прицепах-роспусках, речных судах ¦ ¦

     
   —————————————————————————————————————+—————————————————————————+——————————————
   

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке

С 2006 г. в НК РФ прямо указано: услуги по автозаправке не переводятся на ЕНВД.

Услуги гостиниц

На систему ЕНВД переводятся услуги организаций и предпринимателей по временному размещению и проживанию, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.

Аренда торговых мест

С 2006 г. под ЕНВД попадают услуги по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————T——————————————
   

Вид деятельности ¦ Физический показатель ¦ Базовая

¦ ¦ доходность

¦ ¦ в месяц (руб.)

     
   ——————————————————————————————————+——————————————————————————+——————————————
   

Оказание услуг по передаче ¦ Количество торговых ¦ 6000

во временное владение и (или) ¦ мест переданных ¦

пользование стационарных торговых¦ во временное владение ¦

мест, расположенных на рынках ¦ или пользование другими ¦

и в других местах торговли, ¦ хозяйствующими субъектами¦

не имеющих залов обслуживания ¦ ¦

посетителей ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————+——————————————————————————+——————————————
   

Ветеринарные услуги

Закон N 101-ФЗ ввел определение ветеринарных услуг как услуг, оплачиваемых физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также Общероссийским классификатором услуг населению (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   —————————————————————————————T—————————————————————————T———————————————
   

Вид деятельности ¦ Физический показатель ¦ Базовая

¦ ¦ доходность

¦ ¦ в месяц (руб.)

     
   —————————————————————————————+—————————————————————————+———————————————
   

Оказание ветеринарных услуг ¦ Количество работников, ¦ 7500

¦ включая индивидуального ¦

¦ предпринимателя ¦

     
   —————————————————————————————+—————————————————————————+———————————————
   

Бытовые услуги

С 1 января 2006 г. местные законодатели смогут переводить на ЕНВД как все бытовые услуги в целом, так и отдельные из них (см. табл. 4). Понятие же бытовых услуг для целей налогообложения ЕНВД дано в ст. 346.27 НК РФ - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Таблица 4

     
   —————————————————————————————T—————————————————————————T———————————————
   

Вид деятельности ¦ Физический показатель ¦ Базовая

¦ ¦ доходность

¦ ¦ в месяц (руб.)

     
   —————————————————————————————+—————————————————————————+———————————————
   

Оказание ветеринарных услуг ¦ Количество работников, ¦ 7500

¦ включая индивидуального ¦

¦ предпринимателя ¦

     
   —————————————————————————————+—————————————————————————+——————————————
   

Законом от 18.06.2005 N 63-ФЗ внесены поправки, которые позволяют вводить уплату единого налога на вмененный доход не только по всем видам бытовых услуг, но также и их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг в соответствии с ОКУН.

Совместная деятельность

С 2006 г. ЕНВД не может применяться в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Расчет "вмененного" налога

Организации, которые оказывают бытовые или ветеринарные услуги, а также автосервисы и мойки рассчитывают ЕНВД исходя из численности работников. В соответствии с будущей редакцией НК РФ количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В расчет для ЕНВД берется среднесписочная численность работников, которая определяется на основании Порядка, утвержденного Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.

При этом если фирма занимается только деятельностью, переведенной на ЕНВД, то в расчет надо брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут два вида деятельности - облагаемую и не облагаемую ЕНВД, при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на спецрежим. Кроме того, в этом случае численность административного персонала можно распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на "вмененке", в общей численности.

Пример 5. Деятельность автомастерской подпадает под ЕНВД согласно Закону города Челябинска.

В январе и феврале 2006 г. в автомастерской работали 5 человек.

В марте наняли десять новых сотрудников, шесть из которых по совместительству (по 4 часа в день), а четыре по гражданско-правовому договору.

Базовая доходность по бытовым услугам - 12 000 руб.

Пусть коэффициент-дефлятор К1 равен 1,104, коэффициент К2 составляет 0,45.

За I квартал 2006 г. среднесписочная численность составила:

(5 чел. + 5 чел. + 9 чел. + 6 чел. х 4 ч : 8 ч) : 3 мес. = 7,3 чел.

"Вмененный" налог за I квартал 2006 г. таков:

12 000 руб. х 7,3 чел. х 0,45 х 1,104 х 3 мес. х 15% = 19 584 руб.

Налоговая база исчисляется по каждому виду предпринимательской деятельности как произведение базовой доходности и величины физического показателя для данного вида предпринимательской деятельности (ст. 346.29 НК РФ). Базовая доходность, установленная Кодексом, умножается на корректирующие коэффициенты. Федеральный закон от 18.06.2005 N 64-ФЗ установил новые правила определения коэффициента К2. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода.

Иными словами, эта формулировка означает следующее: при определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффициента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

Из ст. 346.27 НК РФ исключен коэффициент, учитывающий кадастровую стоимость земли. Правда, это изменение формальное, так как при расчете единого налога на вмененный доход этот коэффициент не применялся.

Пример 6. ООО "Ландыш" открыло обособленное подразделение, подлежащее переводу на ЕНВД (розничная торговля цветами, площадь 12,2 кв. м).

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения получено 16 января 2006 г.

Пусть в 2006 г. К1 составляет 1,104, коэффициент К2 составляет 0,4.

Рассчитаем налог за первый квартал 2006 г..

Так как деятельность обособленного подразделения началась 16 января, то ЕНВД за январь следует рассчитать исходя из количества отработанных дней.

"Вмененный" налог за I квартал 2006 г. таков (базовая доходность 1800 руб.):

1800 руб. х 12,2 кв. м х 0,4 х 1,104 х 2,516 (2 месяца + 16 дней: 31 день) х 15% = 3660 руб.

По общему правилу (ст. 346.32 НК РФ) "вмененщик" вправе уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В 2005 г. "вмененный" налог не может уменьшаться на пенсионные взносы более чем на 50%, для больничных же никаких оговорок в Кодексе нет. Поэтому сейчас "вмененщики" уменьшают налог на всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет фирмы. С 2006 г. этот порядок изменится: ЕНВД вообще нельзя будет уменьшить более чем на 50% с учетом выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Иными словами в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.

Т.Ольховская

Директор ЗАО "ФИН-АУДИТ"

г. Челябинск

Подписано в печать

01.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——