"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 49

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ? КУПИТЕ ПАТЕНТ. НЕДОРОГО

С 1 января 2006 г. во многих субъектах РФ появится "упрощенка" на основе патента. Сразу отметим, что эта "новая" (хорошо забытая старая) система налогообложения разработана специально для индивидуальных предпринимателей. Кто из ПБОЮЛ может воспользоваться новшеством? Сколько будет стоит патент? Когда можно будет начать работать "по-новому"? Об этом и пойдет речь в данной статье.

Напомним, что такая форма налогообложения индивидуальных предпринимателей, как патент, уже существовала до 2003 г. и была установлена Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ).

Новая форма налогообложения индивидуальных предпринимателей - "упрощенная система налогообложения на основе патента" установлена НК РФ, а именно гл. 26.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ), и предназначена для индивидуальных предпринимателей, не привлекающих к своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (подробный перечень видов деятельности, по которым разрешено применение такой системы, указан в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). К ним относятся, например, пошив и ремонт одежды и других швейных изделий, изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной), часов, техническое обслуживание и ремонт автомобилей и мойка любых автотранспортных средств, копировальные работы, парикмахерские и косметические услуги, услуги химчистки, озеленительные работы и т.д.

Заметим, что решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на той или иной территории субъекта РФ будет приниматься законами соответствующих субъектов РФ. При этом этими законами субъектов РФ будут определяться конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также потенциально возможный доход по каждому такому виду деятельности.

К сведению! Перечень видов предпринимательской деятельности, по которым индивидуальным предпринимателям разрешается на территории г. Москвы применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, и размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода установлен Законом Москвы от 9 ноября 2005 г. N 54. В частности, для парикмахерских и косметических услуг установлены потенциально возможный доход - 225 000 руб., а для чистки обуви - 84 000 руб.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Оплата патента заменяет единый налог, уплачиваемый обычными "упрощенцами". Иные налоги они уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Отметим, что вышесказанное основывается на том, что на них распространяются нормы, установленные ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ (см. п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

К сведению! Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

А от взносов в ПФР они освобождены? Нет, не освобождены. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, как и другие "упрощенцы", должны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Однако размер уплаты взносов для таких плательщиков регулируется ст. 28 Закона N 167-ФЗ. Согласно указанной статье они уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер данного платежа - 150 руб. в месяц. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии индивидуального предпринимателя.

Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582, согласно которым уплата фиксированного платежа может осуществляться индивидуальными предпринимателями единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа. В случае если предприниматель начинает осуществлять деятельность в установленном порядке в текущем календарном году или прекращает деятельность до 31 декабря текущего года, фиксированный платеж, подлежащий уплате в этом году, уплачивается за фактический период деятельности (за неполный месяц - в размере, пропорциональном количеству оставшихся календарных дней этого месяца после даты начала деятельности или количеству календарных дней до даты прекращения деятельности).

К сведению! Согласно Определениям Конституционного Суда РФ от 12 апреля 2005 г. N 164-О, от 12 апреля 2005 г. N 165-О положения п. п. 1 - 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ не предполагают возложение на индивидуальных предпринимателей 1966 года рождения и старше (а в 2002 - 2004 гг. - мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше) обязанности уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа в части, направляемой

Отметим, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять упрощенную систему налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения на основе патента (при соблюдении всех необходимых условий), как и возврат к общему режиму налогообложения, осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Перейти же на упрощенную систему на основе патента можно с начала года или с 1-го числа любого из кварталов текущего года (см. п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Для этого предпринимателю нужно подать лишь заявление в ИФНС России по его месту постановки на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения такой системы налогообложения. ФНС России уже утвердила форму такого заявления (см. Приказ ФНС России от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417). А налоговые органы, в свою очередь, должны либо разрешить, либо отказать предпринимателю в выдаче патента в десятидневный срок с момента подачи заявления.

Пример. Предприниматель Иванов А.В. проживает в г. Москве и занимается ремонтом бытовой техники. У него по состоянию на 1 января 2006 г. в собственности находится следующее имущество (используемое им для предпринимательской деятельности): офисное помещение стоимостью 250 000 руб.; специальное оборудование стоимостью 500 000 руб.; офисная мебель стоимостью 300 000 руб. В 2005 г. им был получен доход от реализации услуг - 1 080 000 руб. Наемных работников у него нет. Деятельность ведет один. Имеет ли право Иванов перейти на "упрощенку" на основе патента с 1 января 2006 г.?

Да, такая возможность у Иванова есть, если он своевременно подаст заявление в ИФНС г. Москвы по месту своего учета. Величина стоимости имеющегося у него имущества значения не имеет. Также не имеет значения и величина полученного им с дохода от реализации услуг за предыдущий период. Важно то, что деятельность "ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров" он осуществляет без привлечения наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и проживает на территории субъекта РФ, в котором УСН на основе патента по этому виду деятельности "разрешена".

* * *

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, будет являться выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ и законом субъекта РФ, на территории которого живет "упрощенец". При этом патент можно будет получить на один из следующих периодов (по выбору индивидуального предпринимателя): квартал, полугодие, девять месяцев или год (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Сообщаем, что форма бланка патента также уже утверждена (см. Приказ ФНС России от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417).

Теперь о стоимости патента. Годовая стоимость патента в соответствии с гл. 26.2 НК РФ определяется как произведение потенциально возможного годового дохода (установленного законом субъекта РФ, на территории которого осуществляет деятельность индивидуальный предприниматель) на ставку 6%.

Так, со стоимостью патента определились. Теперь поговорим о сроках его оплаты. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, будут производить оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента, а оплата оставшейся части стоимости патента - не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

В заключение отметим, что если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, заключит трудовой договор или договор-подряд с кем-либо, другими словами, нарушит условия применения "упрощенки" на основе патента, то он тут же потеряет право на применение такого специального налогового режима и автоматически окажется на обычной системе налогообложения (см. п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом стоимость патента, которую индивидуальный предприниматель уплатил государству, ему возвращена не будет.

К сведению! Индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Е.Бондарь,

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

01.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——