"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 49

АКЦИЯ: ХОТИМ ЗНАТЬ

В редакцию постоянно поступают вопросы по поводу деятельности аптек и, если брать более широко, о "взаимодействии" розничной торговли и единого налога на вмененный доход. Мы направили в Департамент по налоговой и таможенно-тарифной политике Министерства финансов РФ официальный запрос, в котором попросили разъяснить следующее: "В связи с принятием Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ: 1) относится ли к облагаемой ЕНВД деятельности продажа аптекой лекарств медицинским учреждениям (не для продажи) по безналичному расчету? 2) чем следует руководствоваться организации при обложении ЕНВД деятельности в сфере розничной торговли?" И получили ответ, который приводим полностью.

Редакция еженедельника

"Экономика и жизнь"

Ул. Черняховского, 16,

г. Москва, 125190

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо с вопросами о порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для розничной торговли и сообщает следующее.

С 1 января 2006 г/ в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ "О внесении изменений в ст. ст. 83 и 85 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" дополнен нормой, устанавливающей, что в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 г. не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1 января 2007 г. применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.

Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.

В соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.

При этом ст. 346.27 Кодекса в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 г. для целей гл. 26.3 Кодекса используется следующее понятие розничной торговли - это "предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.) (п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 г.).

В случае если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купли-продаже (параграф 2 гл. 30 ГК РФ).

Таким образом, реализация лекарственных средств аптеками покупателям (физическим или юридическим) по договорам розничной купли-продажи за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Реализация аптеками лекарственных средств медицинским учреждениям с оплатой их в безналичном порядке облагается налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Данный порядок налогообложения сохраняется и после 1 января 2006 г.

Хотелось бы отметить, что наш запрос в Минфин - это не единичная акция. Мы и дальше будем искать любую возможность для того, чтобы помочь нашим читателям. А поэтому - читайте газету "Экономика и жизнь", пишите нам, делитесь своими проблемами. Адрес редакции указан на последней странице газеты.

А.И.Иванеев

Заместитель директора

Департамента

Подписано в печать

01.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——