"Аудит и налогообложение", 2005, N 12

ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

(Продолжение. Начало см. "Аудит и налогообложение", 2005, N N 9, 10, 11)

С 2006 г. будут действовать изменения в налогообложении прибыли, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в частности, связанные с арендными отношениями. Дело в том, что неотделимые улучшения, произведенные арендатором и за его счет, никоим образом не влияют на налогообложение прибыли ни у арендатора, ни у арендодателя.

С 2006 г. эта ситуация меняется следующим образом: если арендатор производит (с согласия арендодателя) неотделимые улучшения в арендованное имущество (в виде капитальный вложений), то у него данное улучшение будет считаться амортизируемым имуществом в соответствии с законом. В новой редакции ст. 258 (п. 1) НК РФ определен порядок амортизации в этих случаях, то есть:

- если арендодатель возмещает стоимость капитальных вложений арендатору, то амортизация у арендодателя производится в обычном порядке;

- если арендодатель не возмещает стоимость капитальных вложений, то эти вложения в обычном порядке амортизируются арендатором в течение срока аренды (в соответствии с договором аренды).

Если арендатор не успел самортизировать капитальные вложения (в связи с истечением срока аренды), то при передаче неотделимых улучшений арендодателю вступает в действие ст. 251 НК РФ (пп. 32 п. 1), согласно которой не учитывается доход в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

С нового года вводится так называемая "амортизационная премия", установленная ст. 259 (п. 11) НК РФ. Дело в том, что начиная с 2002 г. капитальные вложения, осуществляемые предприятиями за счет собственной прибыли, никоим образом не поощрялись. Это никак не стимулировало предприятия.

Теперь у предприятий появляется право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода одномоментно расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения основных средств.

Некоторые образовательные учреждения заключают договоры с организациями вневедомственной охраны. В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 264 (пп. 6 п. 1) НК РФ, с 2005 г. стоимость этих услуг разрешено включать в расходы. Но данные расходы 2004 г. учитываться в целях налогообложения прибыли не будут.

Согласно ст. 271 (п. 2) НК РФ доходы можно было распределять самостоятельно, если они относились к нескольким отчетным (налоговым) периодам. С 2006 г. это положение относится и к расходам (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Фактически снято ограничение в переносе убытков на будущее (ст. 283 НК РФ). Вводится ступенчатая система: по убыткам, принимаемым в 2006 г., можно льготировать до 50% получаемой прибыли. В последующие годы вообще никаких ограничений не будет.

С 2005 г. законодатель открыл перечень прямых и косвенных расходов, определенных ст. 318 НК РФ. Теперь налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике прямые расходы. Следует отметить, что изменения в перечне должны действовать в течение двух лет, то есть если они вступают в силу (в соответствии с учетной политикой) с 2006 г., то действуют в течение 2006 и 2007 гг.

Важным для образовательных учреждений является изменение, внесенное в ст. 318 НК РФ, в части оказания услуг. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода без распределения на незавершенное производство.

Статья 255 (п. 13) дополнена в части оплаты труда. Это изменение важно для работников предприятий, обучающихся в высших учебных заведениях. Кроме оплаты учебного отпуска, включаемого в расходы, в них включается также оплата проезда к месту учебы и обратно. Следует отметить, что и до внесения данных изменений налоговая служба признавала включение в расходы предприятий для целей налогообложения прибыли оплату проезда, расценивая их как компенсационные выплаты.

Существенные изменения внесены в п. 2 ст. 262 НК РФ. До 2006 г. расходы на научно-исследовательские (НИР) и опытно-конструкторские работы (ОКР) включались в состав прочих расходов (при условии использования) равномерно в течение трех лет. С 2006 г. этот период сократится до двух лет.

Если же расходы на НИР и ОКР не давали положительного результата, то они относились на расходы для целей налогообложения прибыли в размере 70% в течение трех лет. Если срок отнесения на расходы не изменился, то с 2006 г. можно включать в расходы на НИР и ОКР все 100%. Данное изменение, по мнению налоговых органов, будет относиться к договорам, датированным только начиная с 2006 г.

Пункт 1 ст. 268 НК РФ дополнен пп. 2.1: "Доход от реализации имущественных прав может быть уменьшен на цену их приобретения и на расходы, связанные с приобретением и реализацией".

Исходя из действующей в настоящее время редакции (п. 1 ст. 269) НК РФ неясно, к какой дате относится коэффициент 1,1 к ставке рефинансирования ЦБ РФ: то ли к дате получения займа, то ли эту ставку надо учитывать при любом изменении ставки рефинансирования. В текст статьи внесено уточнение, в соответствии с которым ставка принимается на момент получения займа.

Принципиальные изменения внесены в ст. 321.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями" НК РФ. Пунктом 3 этой статьи определялось распределение расходов в целях налогообложения прибыли между предпринимательской деятельностью и средствами целевого финансирования только в части оплаты коммунальных платежей, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала.

С 2006 г. распределению на пропорциональной основе подлежат и расходы по всем видам ремонта основных средств. Причем сделано весьма существенное дополнение в текст статьи: "Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности".

Соответственно внесены изменения в п. 4 вышеуказанной статьи (пп. 2), касающееся определения расходов, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, в частности расходов на ремонт основных средств.

Таковы основные изменения в налогообложении прибыли, начинающие действовать с 2006 г.

Ю.Донин

Налоговый консультант

Подписано в печать

30.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——