"Аудит и налогообложение", 2005, N 12

ПО ИТОГАМ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

По итогам аудиторских проверок за III квартал специалистами ЗАО "Horwath МКПЦН" были выявлены нарушения в области бухгалтерского учета и налогового законодательства. С наиболее типичными нарушениями мы, как всегда, знакомим наших читателей.

Бухгалтерский учет

1. Начисление процентов по банковским кредитам отражается на балансовом счете 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях" в корреспонденции с дебетом счета 91.2 "Прочие расходы". Вследствие этого нарушается методология ведения бухгалтерского учета процентов по краткосрочным кредитам банка.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, проценты по кредитам и займам квалифицируются как затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (или кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). При этом начисленные суммы процентов по кредитному договору по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", учитываются обособленно. Обособленный учет расчетов обеспечивается ведением по счету 66 отдельных субсчетов: 66-1 "Расчеты по кредиту" и 66-2 "Расчеты по начисленным процентам".

Таким образом, начисление процентов по полученным кредитам и займам в бухгалтерском учете осуществляется по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91.

2. Передача в залог банку товарно-материальных ценностей (товары в обороте) в обеспечение своевременного исполнения обязательств по кредитным договорам не учитывается на забалансовом счете. Не ведется книга записи залогов.

Согласно п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.

В соответствии со ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

На основании п. 3 ст. 357 ГК РФ залогодатель товаров в обороте обязан вести книгу записи залогов, в которую вносятся записи об условиях залога товаров и обо всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции.

Как указано в ст. 18 "Ведение залогодателем книги записи залога" Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге" (действует в части, не противоречащей ГК РФ), залогодатели - юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны:

- вести книгу записи залогов;

- не позднее 10 дней после возникновения залога вносить в книгу запись, содержащую данные о виде и предмете залога, а так же объеме обеспеченности залогом обязательства;

- предоставлять книгу для ознакомления любому заинтересованному лицу.

Залогодатель несет ответственность за своевременность и правильность внесения сведений о залоге в книгу записи залогов.

Залогодатель обязан возместить потерпевшим в полном объеме убытки, возникшие в связи с несвоевременным внесением записей в книгу, их неполнотой или неточностью, а также уклонением от обязанности предоставлять книгу записи залогов для ознакомления.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". В случае если в гарантии не указана сумма, для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.

Пунктом 6 ПБУ 4/99 определено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Вследствие неотражения залогов на счетах на забалансовом счете 009 искажаются данные по строке 960 "Обеспечение обязательств и платежей выданные" справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, к бухгалтерскому балансу (форма N 1).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

3. Пени за несвоевременную уплату налогов в бюджет отражаются в бухгалтерском учете на счете 91-2 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете суммы причитающихся налоговых санкций отражаются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Указанные суммы налоговых санкций и пеней не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли, исходя из которой в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 определяется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

В бухгалтерской отчетности сумма штрафных санкций за совершение налоговых правонарушений должна участвовать в формировании показателя строки 470 "Не распределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1 "Бухгалтерский баланс", рекомендованной Приказом Минфина России N 67н.

Данная сумма также отражается в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по свободной строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 180), которая может именоваться "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства".

Из-за некорректного отражения пеней за несвоевременную уплату налогов в бюджет:

- нарушается методология ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

- происходит завышение данных по строкам 130 "Внереализационные расходы", 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения";

- не отражаются (занижаются) данные по строке 180 "Пени, штрафы" отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Бухгалтерский учет в этом случае осуществляется в следующем порядке:

     
   ——————T——————T————————————————————T——————————————————————¬
   |Дебет|Кредит| Первичный документ |  Содержание операций |
   +—————+——————+————————————————————+——————————————————————+
   |  99 |  68  |Решение руководителя|Начислены штраф и пени|
   |     |      |налогового органа   |                      |
   +—————+——————+————————————————————+——————————————————————+
   |  68 |  51  |Выписка банка       |Сумма штрафа и пеней  |
   |     |      |по расчетному счету |уплачена в бюджет     |
   L—————+——————+————————————————————+———————————————————————
   

4. Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10 "Материалы"). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 "Расходы по продаже" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

- нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;

- возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг", 040 "Управленческие расходы", 140 "Прибыль, убыток до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

5. В товарных накладных (ТОРГ-12) на поставку товаров покупателям стоимость товара отражается только в евро (условных единицах). В счетах, выставляемых покупателям, стоимость поставляемого товара также выражается в евро с указанием, что оплата производится по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В соответствии с пп. "д" п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) первичные документы принимаются к учету, если в них содержатся измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.

При этом в законодательстве не содержится требования о том, что денежная оценка хозяйственной операции в первичных документах должна быть обязательно выражена в рублях, а не в условных единицах, которые пересчитываются в рубли по курсу на оговоренную контрагентами дату.

Необходимость пересчета в рубли вызвана требованием п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ, в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется в рублях.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Товарная накладная является первичным документом, которым оформляется отпуск товарно-материальных ценностей сторонним организациям и на основании которого ведется учет соответствующих операций.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, к которым относится и форма ТОРГ-12 "Товарная накладная", утверждены Постановлением Госкомстата России N 132. Данным документом предусмотрено заполнение граф 11 - 12, 14 - 15 товарной накладной в рублях и копейках.

6. При составлении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" излишки, выявленные в ходе инвентаризации, включаются в строку 090 "Прочие операционные доходы" данной формы.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, внереализационными доходами являются в том числе прочие внереализационные доходы. Исходя из того, что в п. 7 ПБУ 9/99 перечислены операционные доходы, в их числе нет излишков инвентаризации и данный перечень является закрытым, можно сделать вывод об отнесении излишков инвентаризации в состав внереализационных доходов.

В результате отнесения излишков, выявленных в ходе инвентаризации, к операционным доходам происходит:

- завышение показателя по строке 090 "Прочие операционные доходы" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

- занижение показателя по строке 120 "Внереализационные доходы" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

7. В 2004 г. в состав расходов на продажу организации включали стоимость услуг по размещению рекламных объявлений в журналах, выходящих в свет в 2005 г.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1998 N 33н, для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета указанные затраты могут быть включены в себестоимость продукции в период выхода (распространения) журнала, то есть в январе 2005 г. Соответственно в 2004 г. они должны быть учтены на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в качестве предварительной оплаты.

8. В бухгалтерском учете операции по отражению недостач, выявленных в ходе проведения инвентаризации, оформляются такими записями:

Дт 73.02 Кт 41.02 - выявленная сумма недостачи ТМЦ отнесена за счет материально-ответственного лица;

Дт 50.01 Кт 73.02 - сумма недостачи внесена материально ответственным лицом в кассу.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о суммах недостач, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.

Операции по отражению в бухгалтерском учете недостач, выявленных в ходе проведения инвентаризации, рекомендуется оформлять следующими записями:

Дт 94 Кт 41.02 - в процессе проведения инвентаризации выявлена недостача ТМЦ;

Дт 73.02 Кт 94 - выявленная сумма недостачи ТМЦ отнесена за счет материально-ответственного лица (акт инвентаризации N 33 от 28.12.2004);

Дт 50.01 Кт 73.02 - сумма недостачи внесена материально ответственным лицом в кассу.

9. В составе краткосрочных финансовых вложений учитывается сумма выданного беспроцентного займа.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В данном случае нарушается методология бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете надлежит учитывать выдаваемые беспроцентные займы на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В бухгалтерском балансе выданные беспроцентные займы следует отражать в составе прочих активов по строке 270 "Прочие оборотные активы".

Поскольку предоставление беспроцентного займа не предполагает получение дохода, заимодавец не может признать в бухгалтерском учете финансовое вложение, так как одно из обязательных условий оприходования финансового вложения не выполнено.

10. Организации-арендодатели, заключая договоры безвозмездного пользования имуществом, при исчислении и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость делают в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дт 62 Кт 90.1 - учтены безвозмездно оказанные услуги;

Дт 90.2 Кт 76 НДС - НДС, отложенный по безвозмездным услугам;

Дт 91.406 Кт 62 - закрытие операции по безвозмездным услугам;

Дт 76 НДС Кт 68 НДС - начислен НДС к уплате в бюджет.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Поскольку в данном случае условий для признания выручки не возникает, в бухгалтерском учете следует отражать только операции по начислению НДС с безвозмездно оказанных услуг.

Вследствие признания выручки от безвозмездно оказанной услуги:

- нарушается методология бухгалтерского учета;

- завышаются доходы по обычным видам деятельности по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (без влияния на финансовый результат), а также внереализационные расходы по строке 130 отчета о прибылях и убытках (без влияния на финансовый результат).

Налоговый учет

1. В состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, организации включают проценты, начисленные по кредитам, использованным для осуществления операций, не направленных на получение дохода (денежные средства, полученные по кредиту, направляются на предоставление беспроцентного займа).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Это значит, что осуществление расходов должно быть направлено на получение дохода. То есть расход обоснован, если без него организация не получит дохода.

Учесть в налоговом учете проценты по заемным средствам, израсходованным для осуществления деятельности, не направленной на получение дохода, с точки зрения Налогового кодекса РФ не представляется возможным.

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. В случае предоставления беспроцентного займа организация не получит доход.

Следовательно, проценты по кредиту, направленному на предоставление беспроцентного займа, не могут быть включены в расходы организации для целей налогообложения прибыли, так как данные расходы не направлены на получение дохода.

Из-за включения экономически необоснованных затрат в состав расходов занижается налоговая база по налогу на прибыль.

2. Организации, осуществляющие операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от этого налога, согласно ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), принимают к вычету или учитывают в стоимости имущества в зависимости от соотношения таких операций, рассчитанного через пропорцию. При делении НДС в соответствии с рассчитанной пропорцией делится не весь "входной" НДС за налоговый период, а только тот, который оплачен. Остаток невозмещенного НДС учитывается в следующем налоговом периоде для расчета соответствующей пропорции. В книге покупок счета фактуры регистрируются в полном размере по мере оплаты.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 04.03.2004 N 04-03-11/30, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от этого налога, принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в зависимости от соотношения таких операций, рассчитанного через пропорцию. При этом конкретный универсальный порядок ведения раздельного учета затрат для таких целей законодательством не установлен, им только определено, что данная пропорция исчисляется исходя из общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ и правилам ведения бухгалтерского учета НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, включается в расходы одновременно со стоимостью указанных товаров (работ, услуг). В связи с этим при определении на основе вышеуказанной пропорции суммы налога, подлежащей учету в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, следует учитывать общую сумму налога по товарам (работам, услугам), как оплаченным поставщикам, так и не оплаченным.

Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет, но не оплаченным поставщикам, при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету после оплаты этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих счетов-фактур. Поэтому остаток налога, не возмещенный в одном налоговом периоде, учитывать для расчета соответствующей пропорции в следующем налоговом периоде не требуется.

Порядок ведения книг покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При этом данным порядком не предусмотрены особенности регистрации в книгах покупок счетов-фактур в случае приобретения товаров (работ, услуг), оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения.

В связи с этим порядок ведения книг покупок налогоплательщику следует установить самостоятельно в зависимости от особенностей деятельности и вида осуществляемых операций. Такой порядок должен быть отражен в приказе по учетной политике организации и подтвержден фактическим наличием аналитического учета затрат.

Следует иметь в виду, что на основании п. 7 указанного выше Постановления покупатели ведут книги покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в установленном порядке.

Учитывая изложенное, одним из возможных вариантов учета сумм НДС, подлежащих вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, может быть учет счетов-фактур, при котором в графе 7 "Всего покупок, включая НДС" книги покупок указывается стоимость покупок, по которым налог принимается к вычету согласно произведенному расчету по вышеназванной пропорции.

Рассмотренный порядок распределения организацией входного НДС может вызвать разногласия с налоговыми органами.

3. Обществом, зарегистрированным в Москве, созданы рабочие места в другом городе. На территории завода-контрагента осуществляется деятельность по принятию готовой продукции и отгрузке ее покупателям. Фактически создано обособленное подразделение, которое не зарегистрировано в налоговых органах. Распределение авансовых платежей и налога на прибыль не производилось. Налог на доходы работников был перечислен в бюджет Москвы.

Налог на прибыль, приходящийся на обособленное подразделение, и налог на доходы физических лиц, работающих в подразделении, необходимо было перечислить по месту его нахождения.

Согласно ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - это место, на котором работник должен находиться или на которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и прямо или косвенно находящееся под контролем работодателя.

В течение одного месяца после создания обособленного подразделения организация обязана сообщить о его создании в налоговый орган по месту своего нахождения, а также встать на учет по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (ст. 23, п. п. 1, 4 ст. 83 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В связи с тем что обособленное подразделение не было зарегистрировано в другом городе, произошло искажение суммы налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате в разрезе бюджетов субъектов РФ, что привело к их недоплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Бухгалтерский и налоговый учет

Обществом застрахованы убытки от перерывов в коммерческой деятельности. Страховая премия (страховые взносы) включена в расходы в целях налогообложения прибыли.

Как указано в пп. 3 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные, в частности, с осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).

Согласно ст. 933 ГК РФ по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением) расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).

В ст. 263 НК РФ вид страхования убытков от перерывов в коммерческой деятельности не поименован. Перечень видов страхования является закрытым.

Вследствие включения страховой премии (страховых взносов) в расходы происходит:

- завышение расходов в налоговом учете;

- занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Трудовое законодательство

За время нахождения работников в командировке им выплачивается должностной оклад вместо среднего заработка.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы и среднего заработка.

Согласно ст. 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы расчет средней заработной платы работника за время командировки производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Данное нарушение приводит к искажению себестоимости услуг, работ и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Специалисты

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

30.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——