"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 48

НОВОЕ В ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

В июле этого года вышел Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ), который вносит значительные изменения в гл. 25 НК РФ. Часть нововведений касается порядка начисления амортизации. Рассмотрим основные из них.

В ст. 256 НК РФ, определяющую объекты амортизируемого имущества в налоговом учете, Законом N 58-ФЗ добавлен новый абзац. Теперь амортизации подлежат также капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в основные средства, переданные в аренду и произведенные арендатором с согласия арендодателя.

Кто будет начислять амортизацию и каким образом, зависит от условий договора аренды. Если договором предусмотрено, что арендодатель возмещает арендатору произведенные им капитальные вложения в арендованное имущество (п. 1 ст. 258 НК РФ), то в этом случае капитальные вложения амортизируются у арендодателя в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 259 НК РФ. При этом амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости капитальных вложений.

Если договор аренды предусматривает, что арендодатель не возмещает капитальных расходов арендатора, то согласно п. 1 ст. 258 и п. 2 ст. 259 НК РФ амортизацию начисляет арендатор начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество введено в эксплуатацию, и до окончания срока действия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования, определяемого для арендованного объекта в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Это нововведение может быть невыгодно для арендаторов, у которых срок полезного использования арендованного имущества значительно превышает срок действия договора аренды. Таким образом, они просто не успеют списать все произведенные расходы. Проиллюстрируем это на примере.

Пример 1. ООО "Вектор" арендует с 1 февраля 2006 г. у ЗАО "Мечта" здание. Договор аренды заключен на 5 лет. В феврале капитальные вложения ООО "Вектор" в это здание (например, дооборудовано системой вентиляции) составили 200 000 руб. (без учета НДС). Капитальные вложения произведены с согласия арендатора, и согласно договору аренды ЗАО "Мечта" не возмещает ООО "Вектор" произведенные расходы. Арендованное здание относится к восьмой амортизационной группе (срок полезного использования - от 20 до 25 лет). ООО "Вектор" установило срок полезного использования 240 месяцев (20 лет), амортизация начисляется линейным способом. Таким образом, начиная с марта 2006 г. общество сможет начислять амортизацию в сумме 833,33 руб. (200 000 руб. / 240 мес.). За время действия договора аренды ООО "Вектор" сможет списать 49 999,80 руб. (833,33 х 60 мес.). Как видим, это гораздо меньше произведенных расходов арендатора на капитальное вложение в арендованное имущество.

В гл. 25 НК РФ внесена еще одна важная поправка, касающаяся амортизации основных средств. В новом пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ говорится о том, что начиная с 1 января 2006 г. организации смогут при приобретении основных средств одновременно списывать на расходы 10% от его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации. Это правило не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

Следует отметить, что списать 10% от стоимости основного средства организация сможет в месяце начала начисления амортизации, т.е. следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. У бухгалтера может возникнуть вопрос, нужно ли в месяце, в котором произошло списание 10% основного средства, начислять еще и амортизацию по этому объекту в соответствии с исчисленной нормой амортизации. Пока официальных разъяснений по этом вопросу нет.

При расчете суммы ежемесячной амортизации 10% от стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, в расчете не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ). Рассмотрим это на примере.

Пример 2. ООО "Восток" в январе 2006 г. приобрело автомобиль за 300 000 руб. Срок полезного использования - 48 месяцев (третья амортизационная группа), 30 000 руб. (10% от 300 000 руб.) организация уже вправе списать на расходы в феврале 2006 г., амортизационные отчисления составят 5625 руб. ((300 000 - 30 000) / 48) ежемесячно. Таким образом, в феврале 2006 г. организация сможет списать на расходы 35 625 руб., а начиная с марта 2006 г. расходы на амортизацию автомобиля составят 5625 руб. ежемесячно до истечения срока полезного использования автомобиля.

В налоговом учете предусмотрены два способа начисления амортизации (ст. 259 НК РФ) - линейный и нелинейный. Если для бухгалтерского учета использовался линейный метод, организация имела возможность сблизить показатели начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. С 2006 г. при использовании амортизационной премии показатели начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут значительно отличаться даже при применении линейного метода, следовательно, необходимо применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Важно отметить, что единовременное списание в расходы 10% от стоимости капитальных вложений в основные средства является правом, а не обязанностью налогоплательщика (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ), поэтому организациям, решившим воспользоваться предоставленной льготой, необходимо отразить это в своей учетной политике.

О.Холоднова

Консультант по вопросам

бухгалтерского учета и налогообложения

компании "Ю-Софт"

Подписано в печать

30.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——