Вопрос: Организация осуществляет торговлю товарами по заказам физических лиц через интернет-магазин. Доставка товара осуществляется собственной курьерской службой магазина. При получении товара покупатель рассчитывается с курьером. Подпадает ли указанный вид деятельности под обложение единым налогом на вмененный доход?

Ответ: Согласно пп.4 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

К объектам организации торговли для целей исчисления ЕНВД относятся открытые площадки, магазины, павильоны, киоски, палатки и торговые места (ст.346.27 НК РФ). При этом магазины, павильоны и киоски относятся к объектам стационарной торговой сети. Объекты организации торговли, расположенные вне специально оборудованных зданий (их частей) и строений, предназначенных для ведения торговли, образующих строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям, относятся к объектам нестационарной торговой сети (ст.346.27 НК РФ).

Таким образом, под другими объектами организации торговли следует понимать все иные торговые места, используемые для совершения сделок купли-продажи.

В соответствии с п.п.1, 3 ст.346.29 НК РФ объектом налогообложения по ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. При этом для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные физические показатели, характеризующие данный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Так, при реализации товаров через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала. По всем прочим объектам торговли - торговое место.

Согласно ст.346.27 НК РФ торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи. При этом Налоговый кодекс РФ не дает определения места совершения таких сделок.

В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, для дополнительных разъяснений необходимо обратиться к гражданскому законодательству.

Из ст.ст.492, 493 Гражданского кодекса РФ следует, что местом совершения сделки купли-продажи в данном случае признается место, где происходит заключение договора розничной купли-продажи.

Особенностью торговли через интернет-магазин является то, что на соответствующем сайте магазина покупатель имеет возможность ознакомиться с образцами товара и заказать его. После этого товар привозится курьером к месту, указанному покупателем, и передается последнему за плату с выдачей соответствующих документов.

Согласно п.п.1, 2 ст.497 ГК РФ договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом. При этом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, договор розничной купли-продажи товара по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а если место передачи товара договором не определено, с момента доставки товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица.

Как видим, торговля через интернет-магазин для целей обложения ЕНВД не предполагает наличия объектов стационарной торговой сети. Отсутствует в данном случае и торговое место как физический показатель, характеризующий данный вид деятельности, поскольку в соответствии с вышесказанным местом заключения сделки будет место получения товара покупателем и выдачи ему чека. При этом местом получения товара может быть любое место по желанию покупателя, а не конкретное место, определенное продавцом и избранное им для организации торговли. В связи с этим считаем, что в рассматриваемом случае организация не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2004

————