"Российский налоговый курьер", 2005, N 24

КАК ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Примечание. Норма Налогового кодекса

Статья 376 "...4. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу".

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для российских организаций объектом налогообложения считается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Об этом сказано в п. 1 ст. 374 Кодекса. Следует учитывать, что в расчетах используется остаточная стоимость имущества, сформированная в регистрах бухгалтерского учета.

Для вновь созданной организации особого механизма расчета налоговой базы гл. 30 Кодекса не предусмотрено. Поэтому независимо от месяца, в котором организация создана, суммированная остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца делится на 4, 7, 10 (за соответствующие отчетные периоды) или на 13 (за налоговый период). В периоде, когда организация еще не была создана, остаточная стоимость имущества признается равной нулю.

Рассмотрим алгоритм расчета налога на имущество для вновь созданной организации.

Алгоритм

1. Установим остаточную стоимость имущества вновь созданной организации на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число месяца, следующего за этим периодом (ОСим). Для этого нужно воспользоваться данными бухгалтерского учета.

2. Вычислим сумму этих величин (SUMОСим) за отчетный (налоговый) период:

SUMОСим = ОСим на 01.01 + ОСим на 01.02 + ... + ОСим на 01.n,

где n - месяц, следующий за отчетным (налоговым) периодом.

3. Рассчитаем среднюю (среднегодовую) стоимость имущества. За отчетный период определяется средняя стоимость (СРОСим), а за налоговый период (календарный год) - среднегодовая стоимость имущества (СГОСим):

СРОСим = SUMОСим(отч. пер.) : (n + 1);

СГОСим = SUMОСим(нал. пер.) : (n + 1),

где n - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

4. Исчислим сумму авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды АВ(отч. пер.) - I квартал, полугодие или 9 месяцев:

АВ(отч. пер.) = СРОСим х 1/4 х Снал,

где Снал - ставка налога, установленная законом субъекта РФ по месту нахождения имущества. Ее величина не может превышать 2,2%.

5. Определим сумму налога на имущество организаций (Нупл), подлежащую уплате в бюджет по итогам года:

Нупл = СГОСим х Снал - АВI кв - АВполугод - АВ9 мес.

Если полученный результат окажется отрицательным, по итогам налогового периода сумма налога на имущество организаций подлежит уменьшению.

Пояснения к алгоритму

Как видим, алгоритм расчета средней и среднегодовой стоимости имущества у вновь созданной организации тот же, что и у всех налогоплательщиков.

Это означает, что для вновь созданной организации налоговая база определяется исходя из показателя среднегодовой за календарный год стоимости имущества. То есть при расчете среднегодовой стоимости основных средств суммированная остаточная стоимость имущества организации на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число следующего года делится на 13 (общее количество месяцев в году, увеличенное на единицу).

В отчетных периодах полученную сумму остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца нужно разделить:

- в I квартале - на 4;

- в полугодии - на 7;

- за 9 месяцев - на 10.

Такой алгоритм расчета позволит вновь созданной организации уплачивать налог на имущество организаций только за период нахождения имущества на балансе организации.

Для организаций, созданных в декабре, налоговым периодом является календарный год. Однако, если организация создана 1 декабря и на ее балансе находятся основные средства, их остаточная стоимость в расчете налога за этот налоговый период участвовать не будет. Дело в том, что на начало года (то есть на 1 января) у нее не было на балансе основных средств. Причина та же: средняя стоимость определяется за календарный год, а не за период деятельности организации. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, что также подтверждает ФНС России (Письмо от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@).

Пример. ООО "Крокус" создано 25 августа 2005 г. Первый отчетный период по налогу на имущество организаций - 9 месяцев 2005 г. По окончании этого периода не позднее 30 октября организация должна представить налоговую декларацию и уплатить авансовый платеж.

Чтобы его рассчитать, необходимо определить остаточную стоимость основных средств организации по состоянию на 1-е число каждого месяца указанного отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за этим отчетным периодом, то есть 1 октября.

По данным бухгалтерского учета организации остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 сентября 2005 г. равна 25 500 руб., на 1 октября - 45 375 руб. При этом до даты постановки на учет имущества остаточная стоимость признается равной нулю.

Сумма остаточной стоимости имущества ООО "Крокус" за 9 месяцев 2005 г. составит 70 875 руб. (25 500 руб. + 45 375 руб.).

Чтобы определить среднюю остаточную стоимость за этот период, полученный результат необходимо разделить на 10:

70 875 руб. : 10 = 7088 руб.

Предположим, в субъекте Российской Федерации, в котором зарегистрирован налогоплательщик, установлена максимальная ставка налога на имущество организаций в размере 2,2%.

Следовательно, по итогам 9 месяцев 2005 г. в региональный бюджет организация должна перечислить 39 руб. (7088 руб. х 1/4 х 2,2%).

Теперь рассчитаем сумму налога, которую нужно перечислить в бюджет за 2005 г.

По данным регистров бухгалтерского учета организации остаточная стоимость ее имущества составила:

- на 1 ноября 2005 г. - 53 565 руб.;

- на 1 декабря 2005 г. - 75 185 руб.;

- на 1 января 2006 г. - 80 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества равна:

(25 500 руб. + 45 375 руб. + 53 565 руб. + 75 185 руб. + 80 500 руб.) : 13 = 21 548 руб.

В результате величина исчисленного за 2005 г. налога на имущество равна 474 руб. (21 548 руб. х 2,2%). Чтобы определить сумму налога, подлежащую доплате в бюджет, необходимо из полученной величины вычесть сумму авансовых платежей, начисленных в течение календарного года.

Таким образом, по итогам налогового периода ООО "Крокус" обязано перечислить в региональный бюджет 435 руб. (474 руб. - 39 руб.).

А.А.Калинина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

29.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——