"Российский налоговый курьер", 2005, N 24

Вопрос: Государственное унитарное предприятие по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 г. предполагает в начале 2006 г. выплатить руководителю организации вознаграждение. Можно ли учесть эту сумму при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Об этом сказано в п. 22 ст. 270 Налогового кодекса. Положения указанного пункта распространяются и на руководителей, поскольку они относятся к одной из категорий работников организации в соответствии со ст. 11 Трудового кодекса.

При исчислении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Так сказано в п. 21 ст. 270 НК РФ.

Чтобы ответить на данный вопрос, нужно знать, из каких средств предприятие выплачивает вознаграждение руководителю и осуществлены ли эти расходы за счет "средств специального назначения".

В п. 2 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 N 210, сказано следующее. Оплата труда руководителей государственных предприятий состоит из должностного оклада и вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Такое вознаграждение выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направленных на потребление (п. 4 Положения).

Унитарное предприятие создает резервный фонд за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли в соответствии со своим уставом. Основание - п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ). Пунктом 2 ст. 16 Закона N 161-ФЗ установлено, что унитарное предприятие согласно уставу вправе создавать за счет чистой прибыли иные фонды. Средства, зачисленные в такие фонды, используются только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом этого предприятия. Поэтому указанные средства относятся к средствам специального назначения.

Как уже отмечалось, вознаграждение по итогам финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия выплачивается руководителю из прибыли, оставшейся в его распоряжении после того, как были произведены расходы на потребление. Все расходы, не связанные с потреблением, в том числе и расходы на выплату вознаграждения руководителю, осуществляются из соответствующих фондов унитарного предприятия (п. 1 ст. 16 Закона N 161-ФЗ) и только в целях, предусмотренных уставом или нормативно-правовыми актами.

Таким образом, вознаграждение руководителю ГУПа выплачивается из средств специального назначения и подпадает под действие п. 22 ст. 270 НК РФ, то есть не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

А.А.Родионов

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

29.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——