"Российский налоговый курьер", 2005, N 24

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ: ПРАВИЛА МЕНЯЮТСЯ

В специальные правила учета убытков для целей налогообложения прибыли, установленные гл. 25 НК РФ <1>, Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения. С 2006 г. предельная сумма убытка, которую можно списывать в каждом отчетном периоде, увеличится, а с 2007 г. убытки прошлых лет будут списываться без ограничений. Как определить сумму убытка, которая может быть учтена для целей налогообложения прибыли?

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подробнее об отражении убытков в декларации по налогу на прибыль см. в РНК, 2005, N 5. - Прим. ред.

Условия переноса убытков на будущее

Налогоплательщики, которые получили убытки в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее. Такое право, а также порядок переноса убытков на будущее установлены ст. 283 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса. При этом налоговая база текущего налогового периода определяется с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Кроме того, ст. 283 Кодекса предусмотрены ограничения по переносу убытков на будущее. Налогоплательщики вправе переносить убыток в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен. Совокупная сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных (налоговых) периодов не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса. Убыток (его часть), не перенесенный на ближайший следующий год, необходимо в аналогичном порядке перенести полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Может случиться так, что налоговой базы будет достаточно для погашения убытка прошлых лет сразу в одном налоговом периоде. Тогда налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму полученного им убытка. Если в текущем налоговом периоде при уменьшении налоговой базы на сумму убытка прошлых лет были списаны не все убытки, а только их часть - предельная величина (не более 30% налоговой базы), оставшаяся сумма убытка переносится на последующие налоговые периоды. Однако общее количество лет, в течение которых налогоплательщик вправе перенести убыток на будущее, не может превышать десяти лет.

Обратите внимание: на основании ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных (налоговых) периодов не должна превышать 50% налоговой базы <2>. А с 2007 г. переносить убытки на будущее можно будет без ограничений. То есть налогоплательщик при наличии прибыли, достаточной для погашения убытков прошлых лет, вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму полученного убытка.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Указанное ограничение не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ.

Напомним, что ст. 283 Кодекса не содержит условий о равномерности переноса убытков прошлых лет на будущее. Кроме того, перенос может производиться не в каждом налоговом периоде, а с перерывами во времени. В любом случае общее количество лет, в течение которых налогоплательщик вправе уменьшать налоговую базу, не должно превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее в той очередности, в которой были понесены. Это означает, что вновь полученные убытки переносятся на будущее только после погашения тех, которые возникли в предыдущих налоговых периодах.

Например, организация по итогам деятельности за 2003 - 2004 гг. получила убытки. С 2005 г. она работает с прибылью и вправе начать погашать убытки прошлых налоговых периодов (то есть убытки 2003 - 2004 гг.). Однако только после погашения убытков 2003 г. организация может начать погашать убытки 2004 г. Не следует забывать, что совокупная сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных (налоговых) периодов 2005 г. не должна превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Если указанное ограничение выполняется, организация вправе погасить все убытки 2003 - 2004 гг. уже в 2005 г.

Возможна и другая ситуация. Погасив в 2005 г. часть убытка, полученного в 2003 г., организация при представлении декларации за 2006 г. решила не погашать оставшуюся часть непогашенного убытка 2003 г. Она посчитала целесообразным погасить ее в последующие налоговые периоды. Общее количество лет, в течение которых налогоплательщик может перенести убыток на будущее, не должно превышать десяти лет. Поэтому в данном случае последний налоговый период, в котором организация вправе погасить оставшуюся часть непогашенного убытка 2003 г., - это 2013 г. Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным.

Напомним, что если в течение указанных десяти лет (2004 - 2013 гг.) организация за какие-либо налоговые периоды получала убытки и поэтому не погашала убыток 2003 г., то общий срок, в течение которого можно перенести убыток 2003 г. на будущее, остается неизменным - десять лет.

Как уже отмечалось, на сумму убытка может быть уменьшена налоговая база по налогу на прибыль по итогам как отчетных, так и налоговых периодов. Но если по итогам отчетных периодов была получена прибыль, а по итогам налогового - убыток, убытки прошлых лет, учтенные по итогам прошедших отчетных периодов, следует восстановить. Чтобы не корректировать налоговую базу впоследствии, налогоплательщик может принять решение о признании убытков прошлых налоговых периодов только по итогам налогового периода (года).

Иногда налогоплательщики ошибочно включают в сумму убытков, переносимых на будущее, суммы убытков, полученные по истечении отчетного периода. В результате одни и те же суммы учитываются дважды. В сумму убытков, переносимых на будущее, не включаются также убытки отчетных периодов текущего года.

Кроме того, нельзя уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных от деятельности, связанной с обслуживающими производствами и хозяйствами. Дело в том, что в соответствии со ст. 275.1 Кодекса на покрытие таких убытков организация имеет право направить только прибыль, полученную от деятельности указанных производств и хозяйств. По аналогичным причинам не включается в общую сумму убытков, переносимых на будущее, и убыток, полученный от операций с ценными бумагами.

Напомним еще одно правило ст. 283 Налогового кодекса. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, в котором этот убыток погашается.

Учитываем убытки, полученные до 2002 года

При переносе убытков, полученных до 2002 г., налогоплательщикам следует руководствоваться ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ).

Пунктом 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г. после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Речь идет о сумме, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с законодательством, действовавшим до 1 января 2002 г.

Убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Об этом говорится в п. 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.

Убыток получен до 1 января 2001 года

Сумма убытка, полученного до 1 января 2002 г., рассчитывается в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1). Так, п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 установлено, что при определении размера льготы по налогу учитываются убытки, понесенные организацией от реализации продукции (работ, услуг). Это убытки, отраженные по строке 050 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода. За 1998 г. необходимо учесть еще и убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1. Что касается суммы убытка от реализации продукции, работ и услуг (по данным формы N 2) и суммы убытка по данным годового бухгалтерского отчета, то учитывается меньшая из величин.

Напомним, что в рамках налоговой льготы, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1, согласно ранее действующему порядку организация имела право покрывать убытки в течение последующих пяти лет. Поэтому с 2002 г. в уменьшение налоговой базы могут быть приняты непокрытые по состоянию на 1 января 2002 г. убытки, возникшие с 1997 г. Следует иметь в виду, что в данную сумму не входят суммы убытков, по которым организация в соответствии с действующим на тот период законодательством уже уменьшила налогооблагаемую прибыль.

Особенности определения убытка за 1998 год

Предположим, по данным годового бухгалтерского баланса за 1998 г. организация получила убыток, а от реализации продукции (работ, услуг) - прибыль. В результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г. у организации образовался убыток по курсовым разницам.

В такой ситуации организация, чтобы определить сумму убытка, подлежащего переносу на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса, обязана учесть фактически полученный по балансу убыток. Но его величина не должна превышать сумму убытка, образовавшуюся по указанным курсовым разницам.

Кроме того, следует учитывать Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2001 N 8043/00, согласно которому курсовые разницы, возникшие вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте, исчисленные на конец отчетного периода по непогашенной дебиторской и кредиторской задолженностям, доходами по операциям в иностранной валюте не признаются и для целей налогообложения не учитываются.

Пример 1. По итогам деятельности за 1998 г. ЗАО "Сигма" получило:

- убыток по балансу в размере 7000 руб.;

- прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в сумме 11 000 руб.;

- убыток по курсовым разницам, который образовался в результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г., в размере 16 000 руб.

В этой ситуации переносу на будущее согласно ст. 283 Налогового кодекса подлежит убыток в размере 7000 руб.

Убыток за 2001 год

Допустим, налогоплательщик по состоянию на 31 декабря 2001 г. получил убыток. Его сумма превышает сумму убытка, определенного на 1 июля того же года. В этом случае разница не признается убытком в целях налогообложения.

Пример 2. По состоянию на 1 июля 2001 г. ООО "Сигма" получило убыток в сумме 3000 руб., а убыток на 31 декабря 2001 г. равен 6000 руб. В таком случае сумма убытка, переносимого на будущее, составит именно 3000 руб.

Если убыток, полученный на 31 декабря 2001 г., меньше убытка, полученного на 1 июля того же года, убытком в целях налогообложения признается убыток, который числится по состоянию на 31 декабря 2001 г.

Пример 3. По состоянию на 1 июля 2001 г. у ООО "Альфа" числится убыток в сумме 7000 руб., а по состоянию на 31 декабря 2001 г. - убыток в размере 2000 руб.

В данном случае сумма убытка, переносимого на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, составит 2000 руб.

Если на 1 июля 2001 г. организация имела прибыль, а на 31 декабря 2001 г. получила убыток, то есть убыток образовался по результатам деятельности организации во II полугодии 2001 г., данный убыток не признается для целей налогообложения. Дело в том, что одним из условий переноса на будущее убытка, полученного на 31 декабря 2001 г., является наличие в учете налогоплательщика убытка по состоянию на 1 июля того же года. Такова норма п. 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.

Пример 4. ООО "Дельта" на 1 июля 2001 г. получило прибыль в сумме 10 000 руб., а на 31 декабря 2001 г. - убыток в размере 4000 руб.

В данном случае сумма 4000 руб. не признается убытком для целей налогообложения и на будущее не переносится.

Рассмотрим такую ситуацию. Организация создана 1 августа 2001 г. По итогам деятельности с 1 августа по 31 декабря 2001 г. она получила убыток. Как определить убыток за 2001 г., который можно перенести на будущее?

Обратимся к п. 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ. В нем сказано, что убыток, который рассчитан в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышающей сумму убытка, числящуюся по состоянию на 1 июля 2001 г., признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Налогового кодекса.

Организация создана в III квартале 2001 г., то есть по состоянию на 1 июля 2001 г. в учете какой-либо убыток не числился. Следовательно, сумма убытка, полученная по итогам деятельности с 1 августа по 31 декабря 2001 г., переносу на будущее не подлежит.

Выявленные убытки прошлых лет

Нередко налогоплательщики путают убытки, переносимые на будущее, с убытками прошлых налоговых периодов, выявленными в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Предположим, организация в 2000 г. обнаружила ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам. При этом конкретный период совершения ошибки не определен. Организация отразила убытки в составе внереализационных расходов как "убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налогом) периоде", в результате чего по бухгалтерскому балансу был получен убыток. Между тем от реализации продукции (работ, услуг) налогоплательщик получил прибыль. Может ли организация "убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налогом) периоде" перенести на будущее?

Пунктом 5 ст. 6 Закона N 2116-1 предусмотрено, что в расчет льготы включаются понесенные организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг). Это значит, что убытки прошлых лет, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, на будущее не переносятся. В данном случае от реализации продукции (работ, услуг) была получена прибыль, а не убыток.

Таким образом, убытки прошлых лет, выявленные в текущем (отчетном) периоде и отраженные в составе внереализационных расходов, переносу на будущее не подлежат. Нельзя перенести на будущее и убыток по балансу, полученный в результате отражения убытков прошлых лет, выявленных в текущем (отчетном) периоде, в составе внереализационных расходов.

Сложности при переносе на будущее убытков,

полученных после 2002 года

Допустим, налогоплательщик в 2004 г. вел оптовую и розничную торговлю. По двум указанным видам деятельности он получил убыток, определенный согласно гл. 25 НК РФ. Этот убыток был исчислен по торговой деятельности в целом. Однако с 1 января 2005 г. организация в соответствии с законом субъекта Российской Федерации, принятым на основании гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", по розничной торговле была переведена на уплату ЕНВД. Как определить сумму убытка, которую можно перенести на будущее?

В течение 2005 г. организация по розничной торговле уплачивала ЕНВД, а по оптовой - налог на прибыль в общеустановленном порядке.

При сдаче налоговой декларации по итогам отчетных периодов 2005 г. налогоплательщик уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного в 2004 г. в целом по розничной и оптовой торговле.

Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ, на сумму убытка, полученного в 2004 г. от обоих видов деятельности? То есть на сумму убытка по оптовой и розничной торговле. Или налоговую базу 2005 г. следует уменьшить только на сумму убытка, полученного от оптовой торговли? Ведь согласно п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, которая ведется на основе свидетельства об уплате ЕНВД.

Организация переведена на уплату ЕНВД по розничной торговле лишь с 2005 г. В 2004 г. она являлась плательщиком налога на прибыль и по оптовой, и по розничной торговле в общеустановленном законодательством порядке и получила убыток в целом от этих видов деятельности. Следовательно, налогоплательщик вправе перенести на будущее весь убыток, полученный за 2004 г. Конечно, при соблюдении условий переноса убытков на будущее, установленных ст. 283 НК РФ.

Обратите внимание: если налогоплательщик прекращает деятельность вследствие реорганизации, правопреемник может уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

А теперь рассмотрим, как рассчитать суммы убытка, уменьшающие налоговую базу, и как их отразить в декларации по налогу на прибыль.

Отражаем убытки в декларации

Напомним, что убытком в налоговом учете признается отрицательная разница между доходами, исчисленными в соответствии с гл. 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли. Убыток отражается по строке 050 "Итого прибыль (убыток)" листа 02 "Расчет налога на прибыль" декларации по налогу на прибыль организаций с учетом уменьшения его на значения показателей строк 120 листа 05, 120 листа 06, 230 листа 07, 110 листа 08 и 590 листа 09 <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с учетом изменений и дополнений).

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, рассчитывается в Приложении N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

Указанное Приложение включается в состав декларации и представляется в налоговый орган только за I квартал и налоговый период. Это следует из п. 1.6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений).

Пример 5. Предположим, по итогам деятельности за 2003 г. ООО "Гамма" получило убыток в размере 200 000 руб. Других убытков, возникших до 2003 г., у организации не было.

В течение последующих 10 лет величина налоговой базы по налогу на прибыль (по итогам года) у организации составит:

- в 2004 г. - 70 000 руб.;

- в 2005 г. - 90 000 руб.;

- в 2006 г. - 20 000 руб.;

- в 2007 г. - 40 000 руб.;

- в 2008 г. - 30 000 руб.;

- в 2009 г. - убыток 60 000 руб.;

- в 2010 г. - 10 000 руб.;

- в 2011 г. - 20 000 руб.;

- в 2012 г. - 10 000 руб.;

- в 2013 г. - 15 000 руб.

Расчет суммы убытка, которую ООО "Гамма" может ежегодно переносить на будущее, представлен в табл. 1.

Таблица 1

Убыток, переносимый на будущее

     
   —————T———————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Год|     Сумма убытка, уменьшающая     |              Остаток убытка             |
   |    |налоговую базу по налогу на прибыль|                                         |
   +————+———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |2004|  21 000 руб. (70 000 руб. х 30%)  |179 000 руб. (200 000 руб. — 21 000 руб.)|
   +————+———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————|
   |2005|  27 000 руб. (90 000 руб. х 30%)  |152 000 руб. (179 000 руб. — 27 000 руб.)|
   +————+———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————|
   |2006|  10 000 руб. (20 000 руб. х 50%)  |142 000 руб. (152 000 руб. — 10 000 руб.)|
   +————+———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |2007|  40 000 руб. (40 000 руб. х 100%) |102 000 руб. (142 000 руб. — 40 000 руб.)|
   +————+———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |2008|  30 000 руб. (30 000 руб. х 100%) | 72 000 руб. (102 000 руб. — 30 000 руб.)|
   +————+———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |2009|                 0                 |               72 000 руб.               |
   +————+———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |2010|  10 000 руб. (10 000 руб. х 100%) | 62 000 руб. (72 000 руб. — 10 000 руб.) |
   +————+———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |2011|  20 000 руб. (20 000 руб. х 100%) | 42 000 руб. (62 000 руб. — 20 000 руб.) |
   +————+———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |2012|  10 000 руб. (10 000 руб. х 100%) | 32 000 руб. (42 000 руб. — 10 000 руб.) |
   +————+———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |2013|  15 000 руб. (15 000 руб. х 100%) | 17 000 руб. (32 000 руб. — 15 000 руб.) |
   L————+———————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Оставшуюся часть непогашенного убытка 2003 г. в сумме 17 000 руб. перенести на будущее нельзя, так как десять лет с момента получения убытка истекли.

Убыток, полученный в 2009 г., организация вправе начать погашать при получении прибыли с 2014 г. При этом последний год, в котором можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка 2009 г., - это 2019 г. (истекают десять лет с момента получения убытка).

На основании данных примера заполним фрагмент Приложения N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2005 г. (табл. 2).

Таблица 2

Приложение N 4 к листу 02

"Расчет суммы убытка или части убытка,

уменьшающего налоговую базу за 2005 год"

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   |                             Показатели                            | Код  | Сумма |
   |                                                                   |строки| (руб.)|
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |                                 1                                 |   2  |   3   |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Остаток убытка, не перенесенного на начало налогового периода, —   |  010 |179 000|
   |всего (строка 020 + строка 030)                                    |      |       |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |в том числе:                                                       |      |       |
   |убытка, полученного до 1 января 2002 г.                            |  020 |       |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————|
   |убытка, полученного после 1 января 2002 г. (сумма строк 040 — 080 )|  030 |179 000|
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |за 2003 г.                                                         |  040 |179 000|
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 140          |  090 | 90 000|
   |листа 02 + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230  |      |       |
   |листа 07 + строка 110 листа 08 + строка 590 листа 09)              |      |       |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за      |  100 | 27 000|
   |отчетный (налоговый) период (не выше 30% налоговой базы по         |      |       |
   |по строке 090)                                                     |      |       |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |Остаток убытка, не перенесенного на конец отчетного (налогового)   |  110 |152 000|
   |периода, — всего (строка 010 — строка 100 + убыток по строке 050   |      |       |
   |листа 02 с учетом уменьшения его на показатели строк 120 листа 05, |      |       |
   |120 листа 06, 230 листа 07, 110 листа 08 и 590 листа 09)           |      |       |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |в том числе:                                                       |      |       |
   |убытка, полученного до 1 января 2002 г. (строка 020 — строка 100,  |  120 |       |
   |но не более строки 020)                                            |      |       |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 110 — строка 120|  130 |152 000|
   |или сумма строк 140 — 180)                                         |      |       |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |за 2003 г.                                                         |  140 |152 000|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Показатель строки 100 этого Приложения (27 000 руб.) переносится в строку 150 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации по налогу на прибыль. Он уменьшает налоговую базу ООО "Гамма" за 2005 г. Остаток неперенесенного убытка 2003 г. в сумме 152 000 руб. погашается в последующие налоговые периоды согласно расчету, приведенному в табл. 1.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление налогообложения

прибыли (дохода) ФНС России

Подписано в печать

29.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——