"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 24

КАССОВЫЙ ЧЕК: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

Налогоплательщики, применяющие контрольно-кассовую технику (ККТ) в своей деятельности при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должны выдавать покупателям товаров (работ, услуг) в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки. Такая обязанность установлена ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ <1> (далее - Закон N 54-ФЗ).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Кассовый чек является документом, подтверждающим величину расходов налогоплательщика на приобретение покупных товаров за наличный расчет и (или) при расчете с использованием платежных карт.

Напомним, что организации в целях исчисления налога на прибыль определяют состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ данные расходы должны быть обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Также, если фирма является плательщиком НДС, кассовый чек может потребоваться для получения вычета по налогу по приобретенным товарам (работам, услугам) за наличные денежные средства в соответствии со ст. 171 НК РФ.

В данной статье мы ответим на вопросы, возникающие у налогоплательщиков, применяющих ККТ в своей деятельности, в отношении налогового вычета по НДС, а также в ситуации, когда кассовый чек выцветает в процессе хранения. Представленный материал сопровожден разъяснениями контролирующих органов и примерами сложившейся арбитражной практики.

НДС в кассовом чеке

Вопрос: Организация приобрела товар у фирмы-поставщика, расплатившись за него наличными денежными средствами. Какие документы необходимы для применения налогового вычета по НДС в данной ситуации?

Ответ: Налогоплательщики, согласно п. 1 ст. 171 НК РФ, имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с гл. 21 НК РФ, на сумму налоговых вычетов. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Воспользоваться налоговыми вычетами по НДС налогоплательщик может на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), а также при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В свою очередь, документом, подтверждающим факт оплаты при осуществлении наличных расчетов денежными средствами, является кассовый чек, обязательные реквизиты и порядок применения которого установлены Постановлением СМ - Правительства РФ N 745 <2>. К тому же при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также <...> выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Здесь возникает резонный вопрос: нужно ли выделять в кассовом чеке сумму НДС отдельной строкой для принятия ее к вычету?

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Постановление СМ - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин".

В своих разъяснениях и Минфин (Письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-04/1/03, от 20.05.2005 N 03-04-11/116), и налоговые органы (Письмо МНС России N 03-1-08/2963/11-АЛ268 <3>) в один голос утверждают - да, нужно. При этом Минфин указывает, что при приобретении товаров за наличный расчет основанием для принятия к вычету уплаченных сумм налога является счет-фактура и выданный покупателю кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость независимо от наличия квитанции к приходно-кассовому ордеру.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Письмо МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ".

Как видим, своими разъяснениями Минфин решил еще один немаловажный вопрос, касающийся приходно-кассового ордера. То есть для налогового вычета по НДС в случае выдачи кассового чека с выделенной отдельной строкой суммой налога оформлять квитанцию к приходному кассовому ордеру нет необходимости.

Однако обязательно ли выделять НДС отдельной строкой в кассовом чеке? Попробуем "копнуть поглубже"... С одной стороны, в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой:

- в расчетных документах;

- в первичных документах;

- в счетах-фактурах.

К тому же финансовое ведомство дало разъяснение (Письмо Минфина России от 05.01.2004 N 16-00-17/2) о том, что кассовый чек, выданный при применении контрольно-кассовой техники, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, и составляется в момент совершения операции, как того требует Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В связи с этим кассовый чек является первичным учетным документом.

Действительно, логика прослеживается. Однако в данном случае есть одно "но". Дело в том, что ни один нормативный документ не относит кассовые чеки ни к расчетным - поскольку это платежный документ, ни к первичным документам - поскольку они (кассовые чеки) не отвечают требованиям ст. 9 (не предусматривают подписи должностного лица и т.д.) и п. 3 ст. 7 (не предусматривают подписи главного бухгалтера) Закона N 129-ФЗ. Таким образом, кассовые чеки, выдаваемые налогоплательщиками при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, не являются первичными учетными документами.

Исходя из вышеизложенного, делаем вывод, что принять НДС к вычету в соответствии со ст. 171 НК РФ при наличии счета-фактуры, оформленного должным образом, можно и по кассовому чеку, в котором НДС отдельной строкой не выделен. К тому же арбитражные суды при решении данного вопроса поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС ЗСО от 17.08.2005 N Ф04-5457/2005(13979-А27-25), ФАС ВСО от 17.08.2005 N А33-5030/05-Ф02-3884/05-С1, ФАС УО от 26.07.2005 N Ф09-3161/05-С2), указывая, что невыделение в кассовых чеках суммы НДС отдельной строкой не является основанием для отказа налогоплательщику в праве на налоговый вычет по НДС, так как чек является доказательством оплаты товара.

Вместе с тем следует отметить, что большинство моделей ККТ могут пропечатывать в кассовых чеках сумму НДС, входящую в стоимость товара (работы, услуги). Однако при осуществлении наличных денежных расчетов с населением этого не требуется. Поэтому на практике данную функцию ККТ зачастую не используют, но при желании ее можно легко настроить путем перепрограммирования ККТ. Для этого необходимо обратиться в центр технического обслуживания и ремонта ККТ, с которым у налогоплательщика заключен договор.

Есть еще один момент, на который налогоплательщикам следует обратить внимание. С одной стороны, для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться налоговым вычетом по НДС, необходимо в строке 5 счета-фактуры указать реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). Таковы требования налоговых органов (Письмо МНС России N 03-1-08/1191/15 <4>). Действительно, Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 внесены изменения в Постановление Правительства РФ N 914 <5>, которые устанавливают данную норму.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15 "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003 года - I квартал 2004 года".

<5> Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

С другой стороны соответствующие изменения в НК РФ законодателем еще не внесены. Что же тогда получается? В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом невыполнение иных требований, предъявляемых к счету-фактуре (не предусмотренных п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ), не может послужить поводом для отказа в принятии к вычету суммы НДС, выставленной продавцом. Иначе говоря, налоговым законодательством предусмотрено, что для вычета или возмещения НДС счет-фактура должен быть составлен в соответствии с порядком, предусмотренным п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. В свою очередь, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ реквизиты платежно-расчетного документа указываются в счете-фактуре только при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, отсутствие в счете-фактуре реквизитов кассового чека (если нет авансового платежа, то есть оплата произведена в день приобретения товара, работы или услуги) не является основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС, предусмотренного ст. 171 НК РФ.

Однако, по мнению автора, во избежание различного рода недоразумений с налоговыми органами лучше указать в счете-фактуре реквизиты кассового чека (номер и дату составления), к тому же кассовый чек дополнительно подтвердит оплату счета-фактуры.

Следует отметить, что с 2006 г. вступит в силу Федеральный закон N 119-ФЗ <6>, который кардинально изменит положения гл. 21 НК РФ, в частности порядок предоставления налоговых вычетов по НДС. Так, в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ (в новой редакции) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. То есть с 01.01.2006 для получения налогового вычета по НДС представлять документ, подтверждающий фактическую уплату НДС, нет необходимости. Однако как это будет реализоваться на практике - покажет время.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Воздействие внешних факторов

Вопрос: Организация в течение года приобрела за наличный расчет товар для последующей перепродажи. По истечении налогового периода на основании кассовых чеков и других документов бухгалтер уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму денежных средств, направленных на приобретение данного товара, и поставил НДС к вычету. Через два года кассовые чеки полностью выцвели. Чем это грозит и что следует предпринять бухгалтеру в данной ситуации?

Ответ: Действительно, типичная ситуация, когда налогоплательщики, применяющие ККТ в своей деятельности, на практике сталкиваются с тем, что по истечении определенного периода времени текст кассовых чеков либо бледнеет, либо выцветает и становится полностью нечитаемым. То есть вместо документа, подтверждающего фактическую оплату товара (работ, услуг), а также оплату поставщику товаров (работ, услуг) суммы НДС в составе цены товара (работ, услуг), получаем кусочек белой бумаги. Эта актуальная проблема налогоплательщиков была, есть и будет, и ничего хорошего налогоплательщику не сулит.

Выходит, что при исчислении налога по итогам налогового периода расходы на приобретение товара в налоговой базе были учтены неправомерно, так как были произведены без основания (чеки ККТ фактически отсутствуют). Соответственно, и налоговые вычеты по НДС за данный налоговый период также незаконны. В результате налогоплательщик должен исключить эти расходы из налоговой базы и восстановить НДС, заплатив при этом сумму недоимки за указанный налоговый период и причитающиеся ему пени. И это при условии, если данный факт обнаружит и исправит (путем подачи уточненных налоговых деклараций) налогоплательщик. Однако если его выявит налоговый инспектор в ходе выездной налоговой проверки, то ко всему прочему налогоплательщику придется заплатить еще и штрафы.

С точки зрения автора, если нет твердой уверенности, что кассовые чеки сохранятся в "первозданном" виде, во избежание различного рода недоразумений необходимо сделать копии кассовых чеков, заверить их подписью и печатью налогоплательщика.

К тому же в Письме ФНС России N 01-2-04/1087 <7> указано на то, что для засвидетельствования копий документов, запрошенных налоговой инспекцией для контроля, налогоплательщикам необязательно обращаться к нотариусу. По мнению налоговиков, копия признается заверенной "должным образом", если в ней стоит подпись руководителя и печать организации. Как правило, в копии проставляется дата, делается надпись "Копия верна" и дается расшифровка ФИО директора фирмы.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Письмо ФНС России от 02.08.2005 N 01-02-04/1087 "О свидетельствовании верности копий документов, представляемых налогоплательщиками в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации".

Вместе с тем, как видно из вопроса, кассовый чек уже выцвел, и восстановить его данные невозможно. Как быть в данной ситуации? Можно ли отстоять право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС и не исключать суммы расходов, указанные в кассовом чеке, из налогооблагаемой базы при исчислении налога?

Автор считает, что можно и отстоять право на вычет по НДС, и сохранить данные затраты в перечне расходов, уменьшающих налоговую базу. Итак, по порядку.

Подтвердить свое право на налоговый вычет по НДС при отсутствии кассового чека ККТ налогоплательщик может только в том случае, если ему удастся доказать факт уплаты суммы НДС в составе цены товара, представив какой-либо другой документ. К тому же арбитражная практика поддерживает такой подход. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 12.09.2005 N А19-3572/05-52-Ф02-4522/05-С1 указано на то, что отсутствие у налогоплательщика кассовых чеков при наличии квитанции к приходному кассовому ордеру не является основанием для отказа ему в применении вычетов по НДС.

По тому же принципу бухгалтер может сохранить вышеупомянутые затраты в перечне расходов. Дело в том, что ст. 252 НК РФ четко не предусмотрено, какими документами налогоплательщики обязаны подтверждать расходы. При этом следует учитывать, что все расходы, понесенные налогоплательщиком в ходе осуществления предпринимательской деятельности, должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что бухгалтер при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть в составе затрат расходы, подтвержденные не только кассовыми чеками, но и другими документами (счетами-фактурами, накладными, квитанциями к приходно-кассовому ордеру и др.) при условии, если они оформлены в соответствии с действующим законодательством РФ.

С.А.Королев

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

28.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——