"Советник бухгалтера", 2005, N 12

Вопрос: В августе 2005 г. создана новая фирма (ООО), которая работает по общей системе налогообложения. Для осуществления деятельности этой фирмой закупаются основные средства. НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

С нового года ООО перейдет на применение УСН. Что будет с "входным" НДС по основным средствам, который был принят к вычету?

Ответ: С 01.01.2006 вступает в силу Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Этим Законом внесены изменения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. В частности, п. 3 ст. 170 НК РФ изложен в новой редакции. Теперь, если организация переходит на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, она должна суммы ранее уплаченного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам восстановить. По основным средствам восстановлению подлежит налог в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Причем восстановление надо сделать в налоговом периоде, предшествующем переходу на эти спецрежимы.

Если фирма, созданная в августе, приобрела и приняла к учету основные средства, то суммы НДС, уплаченные поставщику, будут приняты к вычету в этом же месяце. Налоговый вычет будет отражен в налоговой декларации по НДС за сентябрь (при условии, что фирма отчитывается по НДС ежемесячно).

Начиная со следующего месяца (сентября) по основным средствам следует начислять амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). Таким образом, к моменту перехода на УСН по основным средствам будет начислена амортизация за четыре месяца - сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь. Значит, в декабре 2005 г. фирма должна будет восстановить НДС, приходящийся только на остаточную стоимость основных средств.

В случае если приобретение основных средств и восстановление будут приходиться на один и тот же налоговый период, например на четвертый квартал, то налогоплательщику следует в налоговой декларации показать одновременно и налоговый вычет, и восстановление НДС. Вся сумма "входного" НДС будет отражена по строке 311, а сумма восстановления - по строке 370.

М.П.Бойкова

Налоговый консультант

Подписано в печать

28.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——