"Консультант", 2005, N 24

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 23.09.2005 N 03-06-01-04/376

Если фирма построила здание исключительно для того, чтобы передать его затем в аренду, то налог на имущество с такого объекта платить и рассчитывать не надо. Кроме того, финансисты считают, что по месту нахождения построенного объекта нет необходимости представлять декларацию по налогу на прибыль.

Отечественные фирмы стараются вкладывать свободные деньги в недвижимость, причем зачастую в те объекты, которые находятся в других городах и субъектах Российской Федерации. Как быть бухгалтеру, который должен начислять не только налог на имущество, но и налог на прибыль? Может ли здание, находящееся в другом городе, считаться филиалом? Кто должен платить земельный налог? Финансисты дали разъяснения по этим вопросам, попутно осветив в Письме еще и несколько других.

Платить или нет?

Итак, фирма построила здание, которое изначально планировала сдавать в аренду. Естественно, при этом объект недвижимости учитывается у организации-владельца на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Нужно ли платить налог на имущество в данном случае?

Ответ финансистов на этот вопрос достаточно лаконичен. Они сослались на свое предыдущее Письмо от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, которое поставило точку в нашумевшем споре двух ведомств - ФНС и Минфина. Напомним: трения возникли из-за того, что налоговые работники настаивали на том, что имущество, учтенное организацией на счете 03, нужно включать в базу по налогу на имущество. Позиция же финансового ведомства была прямо противоположной.

Налоговые инспекторы, отстаивая свою позицию, основывались на Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Согласно п. 2 этого Положения его нормы применяются также и в отношении доходных вложений в материальные ценности. В частности, такое разъяснение приведено в Письме УМНС России по г. Москве от 07.06.2004 N 23-10/1/37660.

Однако Минфин в ответ высказал свое мнение по поводу сложившейся ситуации, указав, что активы, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные ценности, являются качественно отличными от внеоборотных активов, которые учитываются фирмами как основные средства. Поэтому они не должны облагаться налогом на имущество (Письмо от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16). Впоследствии финансисты подтверждали свою позицию и в других Письмах (от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 19.11.2004 N 03-06-01-04/133, от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26). После этого ФНС России согласилась с ними, и результатом стало доведение Письма от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26 до налоговых инспекций.

Таким образом, активы, изначально учтенные организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности (счет 03), не признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Сдаем отчетность

Итак, по мнению финансистов, с налогом на имущество фирмы должны разобраться сами, прочитав комментируемое Письмо. А как быть с уплатой налогов и представлением налоговых деклараций по месту нахождения объекта недвижимости? Напомним, что организации должны подавать в налоговую инспекцию по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые фирма обязана уплачивать (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Кроме этого фирмы должны представлять и бухгалтерскую отчетность.

В данном случае в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса организация должна встать на учет по месту нахождения недвижимого имущества. Обособленного подразделения у организации при этом не образуется, поскольку стационарных рабочих мест нет (ст. 11 НК РФ). Более того, гл. 25 Кодекса не устанавливается обязанность представления декларации по налогу на прибыль по месту нахождения объекта недвижимости, если у организации нет обособленного подразделения. Это означает, что подавать декларацию по налогу на прибыль в налоговую инспекцию по месту нахождения объекта недвижимости не нужно. Такое же мнение было высказано и региональными налоговыми инспекторами (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2004 N 23-10/72962).

Что касается подачи налоговых деклараций по другим видам обязательных платежей, то финансисты по данному вопросу высказались достаточно туманно - сослались на обязанность представления налоговых деклараций, - не уточнив при этом, куда их подавать: по месту регистрации фирмы или по месту нахождения недвижимости.

Так, если следовать рассуждениям финансистов в отношении налога на имущество, то в рассматриваемой ситуации его уплачивать не нужно: здание объектом налогообложения не является. Соответственно, не надо представлять декларацию ни по месту нахождения объекта, ни по месту регистрации организации. Статья 386 Налогового кодекса требует подавать ее по месту нахождения объекта, только если недвижимость включается в налоговую базу.

Далее обратимся к требованию ст. 19 Налогового кодекса. В ней сказано, что обязанность по уплате налогов должны исполнять филиалы или обособленные подразделения организации (по месту нахождения). Как мы уже выяснили, обособленного подразделения не возникает. Следовательно, остальные налоги (например, НДС со стоимости арендных платежей) уплачиваются по месту нахождения организации. Соответственно и представление налоговых деклараций должно производиться также по месту нахождения организации.

Исключением в данном случае будет земельный налог, обложению которым подлежит земельный участок, находящийся под приобретенным зданием. Естественно, только в том случае, если данный участок оформляется организацией в собственность (п. 1 ст. 35 ЗК РФ, ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю"). Данный налог уплачивается и налоговые декларации по нему представляются по месту нахождения земельного участка (т.е. здания) (ст. 16 Закона РФ N 1738-1).

При этом плательщиком земельного налога будет выступать владелец земельного участка (ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1). А вот обязанность платить земельный налог у владельца возникает с момента государственной регистрации права собственности на приобретаемый земельный участок. Однако в рассматриваемой ситуации однозначно ответить на поставленный вопрос, кому же платить земельный налог - владельцу или арендатору, - весьма проблематично. Ведь, сдавая в аренду здание, арендодатель также передает и ту часть земельного участка, на котором расположено сдаваемое в наем строение. В этом случае наиболее разумным решением будет внесение в договор аренды пункта о том, что право пользования землей, на которой расположено арендуемое здание, переходит к арендатору на весь срок аренды. В такой ситуации владелец земельного участка налог на землю платить не должен. Если по этому поводу возникнет спор с налоговым инспектором, то можно будет сослаться на Постановление ФАС Уральского округа от 25.11.2004 N Ф09-5027/04-АК. В нем судьи рассмотрели похожую ситуацию и высказали свою точку зрения. В частности, налог на землю, по их мнению, должен платить пользователь земельного участка. В рассматриваемом случае - арендатор. Документом, устанавливающим полномочия пользователя, будет договор аренды. Именно поэтому внесение в него пункта о праве пользования землей является очень важным.

Налог со скважины

И в заключение финансисты коротко ответили на вопрос, кто же является плательщиком налога на недра. На первый взгляд ответ несколько странен. Напомним, что плательщиком водного налога будет являться фирма, которая получила лицензию на пользование недрами, утвердив при этом лимит на пользование водными ресурсами. Владелец гостиницы, потребляющей добываемую из скважины воду, сдает ее в аренду. Таким образом, арендатор гостиницы, для того чтобы обеспечить ее функционирование, должен будет получить лицензию. А это автоматически повлечет за собой обязанность по уплате им водного налога.

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——