"Консультант", 2005, N 24

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ

ОТ 10.10.2005 N ММ-6-03/843

Федеральная налоговая служба выпустила обзорное Письмо, в котором разъяснила отдельные вопросы, связанные с уплатой косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Республику Беларусь. Например, налоговые работники указали, как происходит налогообложение филиала, который расположен на территории России и продает товары, ввезенные из Республики Беларусь.

С начала 2005 г. экспортеры и импортеры, торгующие с Белоруссией, платят косвенные налоги в соответствии с Соглашением между правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь, которое было ратифицировано Законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ. Нововведения вызвали шквал вопросов со стороны экспортеров и импортеров. Неудивительно, что в течение года Федеральная налоговая служба периодически выпускает обзорные письма, освещающие отдельные вопросы налогообложения в связи с применением этого документа. Очередное разъяснение согласовано с Минфином не было.

В новом Письме инспекторы затронули вопрос о налогообложении филиала белорусской компании, который состоит на учете в российской налоговой инспекции. Они рассмотрели две ситуации, возникающие на практике.

Первая - когда белорусская фирма ввозит товары в нашу страну на территорию своего филиала. Сотрудники налогового ведомства пришли к выводу, что если белорусская организация и филиал составляют одно юридическое лицо, то купли-продажи товаров в этой ситуации не происходит. Поэтому Соглашение применять нет необходимости. При дальнейшей реализации импорта филиал будет платить налог на добавленную стоимость согласно Налоговому кодексу (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ).

Вторая ситуация - когда филиал заключает договор купли-продажи с российской организацией и на его основании ввозит товар из Белоруссии. В этом случае налог необходимо платить в соответствии с Соглашением.

"Спецрежимнику" вычет не светит

В своем Письме инспекторы отметили, что если покупатель - российская организация или предприниматель - применяет специальный налоговый режим, то право на вычет налога на добавленную стоимость при ввозе товаров из Белоруссии у него отсутствует. Свою позицию они обосновали следующим образом. "Спецрежимники" плательщиками НДС не являются (ст. 145 НК РФ). А право на налоговые вычеты имеют только они (п. 1 ст. 171 НК РФ). Следовательно, несмотря на то, что на основании п. 1 разд. I Приложения к Соглашению такие фирмы и платят НДС при ввозе белорусских товаров, на вычет они претендовать не могут.

Обратите внимание: фирмы, работающие на спецрежиме, учитывают уплаченный при импорте налог в стоимости товара (ст. 170 НК РФ).

Кстати, подобное мнение Федеральная налоговая служба высказывала и ранее. Например, в Письме от 31.05.2005 N ММ-6-03/450. Тогда она пояснила, что фирмам необходимо подать декларацию по НДС за тот месяц, в котором товары были поставлены на учет. Причем если "спецрежимник" не подаст декларацию в срок, установленный Налоговым кодексом, то ему грозит штраф (ст. 119 НК РФ).

Порой белорусские организации ввозят в нашу страну товар, заключая договор хранения со своими российскими партнерами. Независимо от того, был ли товар ввезен в Россию в 2004 г. или в 2005 (уже после вступления в силу новых правил), применять Соглашение не надо. Ведь хранение не означает переход права собственности на продукцию. Когда в дальнейшем собственник товара решит его продать, покупатель - российская организация - обязан будет удержать налог, выступая в роли агента (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Некоторые компании заключают договоры комиссии с российскими фирмами для того, чтобы те продали на территории нашей страны белорусскую продукцию. В этом случае продавцом товара будет белорусская организация, а российская - лишь посредником. Поэтому заплатить налог на добавленную стоимость должен будет российский покупатель. Причем, как указала налоговая служба раньше, комиссионер в счете-фактуре должен проставить нулевую ставку НДС и, сделав пометку "Без акциза", указать страну происхождения товара - Республика Беларусь (Письмо от 10.10.2005 N ММ-6-03-842).

Для того чтобы обосновать нулевую ставку при экспорте, продавец должен подать в налоговую инспекцию декларацию вместе с пакетом документов, указанным в п. 2 разд. II Соглашения. Сделать это необходимо в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Причем представить документы плательщик должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку это будет подтверждать, что он собрал перечень бумаг именно в том периоде, за который подана налоговая декларация.

Поэтому если 90-дневный срок истекает в налоговом периоде, за который подана декларация и подтверждающие документы, то у налоговой инспекции претензий не будет, поскольку будет считаться, что они поданы в срок.

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——