"Консультант", 2005, N 24

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ

ОТ 18.10.2005 N 03-03-09/1783/23

Организации и предприниматели, которые продают нефтепродукты, становятся плательщиками акцизов лишь при наличии свидетельства на операции с подакцизным топливом и маслами. Налоговые специалисты пояснили, что во время приостановления действия этого документа торговую фирму (коммерсанта) следует рассматривать как не имеющую свидетельства. То есть начислять акциз при приобретении нефтепродуктов ей не нужно. Кроме того, инспекторы разъяснили, как приостановление свидетельства влияет на возможность получить налоговый вычет и отметку на реестре счетов-фактур.

Опубликованный Федеральной налоговой службой документ заинтересует плательщиков "нефтяных" акцизов. В нем налоговые специалисты пояснили, как приостановление действия свидетельства на операции с нефтепродуктами влияет на необходимость начислять акциз и право принимать его к вычету.

"Нефтяные" акцизы: свидетельство - причина платить налог...

Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и прямогонный бензин относятся к подакцизным нефтепродуктам (пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ). Но при реализации этих товаров платить акциз не нужно (пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ). Объектом налогообложения в данном случае будут следующие операции (пп. 2, 3 п. 1 ст. 182 НК РФ):

- приобретение подакцизного топлива и масел в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, которые являются платой за услуги по их производству на давальческой основе;

- получение собственником сырья подакцизных товаров, произведенных по договору переработки;

- оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья.

Нужно также учитывать, что статус плательщика "нефтяных" акцизов Налоговый кодекс связывает еще и с наличием у организации (предпринимателя) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Данный документ выдается на производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию подакцизного топлива и масел (п. 1 ст. 179.1 НК РФ).

Независимо от наличия свидетельства плательщиками акцизов признаются лишь фирмы (коммерсанты), которые производят топливо и масла из собственного сырья или получают эту подакцизную продукцию в собственность в счет оплаты услуг по ее производству из давальческого сырья (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Организации же и предприниматели, которые занимаются не производством нефтепродуктов, а их оптовой и (или) розничной реализацией, как справедливо отмечают в Письме налоговые работники, должны будут начислять акциз при получении топлива и масел лишь при наличии свидетельства (пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ). В противном случае платить этот налог они не должны.

...и право на вычет

Получение свидетельства вовсе не является обязательным, организации и предприниматели могут осуществлять операции с нефтепродуктами и не имея его. Но в то же время без этого документа нельзя получить налоговый вычет.

В соответствии с п. 8 ст. 200 Налогового кодекса организации и предприниматели, у которых есть свидетельство на какой-либо вид деятельности, кроме розничной торговли, начисленный акциз могут принять к вычету при условии реализации (передачи) нефтепродуктов партнеру, также имеющему "нефтяное" свидетельство.

Для того чтобы получить вычет, продавцу необходимо подать в инспекцию копию договора с контрагентом, у которого есть свидетельство, и реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции покупателя (получателя) нефтепродуктов. Форма реестра приведена в приложении к Порядку проставления отметок, утвержденному Приказом МНС России от 31.01.2003 N БГ-3-03/38. Налоговая зарегистрирует реестр в случае соответствия сведений, указанных покупателем в документе, данным, содержащимся в поданной им декларации.

Если свидетельство не действует

Срок жизни "нефтяных" свидетельств ограничен - один год. Кроме того, налоговая может приостановить действие документа на срок до шести месяцев, если его владелец (п. 5 ст. 179.1 НК РФ):

- не будет начислять и платить акцизы;

- в течение трех последовательных месяцев, являясь покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов, не представляет для регистрации в инспекцию реестры счетов-фактур;

- использует технологическое оборудование по производству, хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенное приборами учета их объемов (или в случае выхода из строя контрольного и учетно-измерительного оборудования).

Если же организация (предприниматель) не исправит допущенные нарушения, то свидетельство будет аннулировано. Кроме того, инспекция может аннулировать заявление и в других предусмотренных законодательством случаях, например по желанию его владельца (п. 5 ст. 179.1 НК РФ).

А поскольку, как мы отметили, от наличия свидетельства напрямую зависит и необходимость платить акциз, и возможность принять его к вычету, организации (предпринимателей), конечно, интересует порядок налогообложения в случае приостановления и аннулирования свидетельства.

В комментируемом Письме инспекторы отмечают, что на время приостановления свидетельства организацию (предпринимателя) следует рассматривать как лицо, не имеющее свидетельства.

А значит, если фирма (коммерсант), свидетельство которой приостановлено, занимается торговлей нефтепродуктами, то начислять налог при получении в этот период подакцизного топлива и масел ей не придется. Однако на необходимости платить налог, например при оприходовании самостоятельно произведенных нефтепродуктов, приостановка действия свидетельства никак не отразится.

С другой стороны, продавец - владелец свидетельства, действие которого приостановлено, при реализации подакцизных товаров не сможет принять к вычету начисленный акциз. Покупателю же, поясняют налоговые работники, не удастся получить отметку на реестре счетов-фактур по подакцизному топливу и маслам, полученным им в период приостановления свидетельства.

Таким образом, для принятия к вычету акциза при реализации (передаче) нефтепродуктов необходимо наличие у продавца и покупателя именно действующих свидетельств. Если же действие документа одного из контрагентов приостановлено, продавцу следует включить сумму начисленного налога в стоимость реализуемых нефтепродуктов (пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ). Но выделять сумму акциза в счете-фактуре при этом не следует (пп. 1 п. 5 ст. 198 НК РФ).

Нередко имеет место и другая ситуация. На момент реализации (передачи) оба контрагента имели действующие свидетельства, однако необходимый для вычета реестр счетов-фактур с отметкой инспекции покупателя организация (предприниматель) получила уже после того, как ее свидетельство было приостановлено или аннулировано. Возможен ли вычет в этом случае?

В опубликованном документе инспекторы не дают ответа на этот вопрос. Однако, например, УМНС России по г. Москве в Письме от 20.09.2004 N 24-14/60655, ссылаясь на позицию федерального начальства, разъяснило, что вычет в данной ситуации правомерен. Продавец должен будет отразить его в декларации за тот месяц, в котором получит заверенный инспекцией реестр.

Кроме этого в упомянутом Письме столичные инспекторы отметили, что они не видят препятствий и для проставления отметки на реестре счетов-фактур, поданном покупателем, свидетельство которого приостановлено (аннулировано), если нефтепродукты он приобрел еще в период действия последнего.

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——