"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 23

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.11.2005 N 03-03-04/1/371

<О РАСХОДАХ, СВЯЗАННЫХ С ВНЕСЕНИЕМ ИМУЩЕСТВА

В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ>>

Вклад в уставный капитал фирмы зачастую состоит не только из денежных средств участников общества. По мере возможности или необходимости свою задолженность по этим взносам учредители покрывают еще и основными средствами, товарами, материалами, ценными бумагами и другими неденежными активами.

Для учреждаемой организации поступления такого вида имущества не являются доходом и, соответственно, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Более того, иногда внесение вкладов бывает сопряжено с дополнительными расходами принимающей их организации. К примеру, если учредителем является иностранная компания и ввоз основного средства на территорию Российской Федерации влечет за собой расходы по оплате таможенной пошлины и услуг таможенного брокера. Может ли организация - получатель вклада учесть эти затраты в расходах при расчете налога на прибыль? Как оказалось, ответ на этот вопрос лежит на поверхности.

Читаем Кодекс...

Не так давно законодатели восполнили пробел, касающийся определения стоимости имущества, полученного вновь созданной организацией в качестве вклада в уставный капитал (Закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Внесенное дополнение также предусмотрело порядок оценки полученных вложений в случае, если ее учредителем является иностранная компания или физическое лицо.

Имущество, полученное организацией в качестве взноса в уставный капитал, оценивается по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передавшего его учредителя. Причем в нее включаются дополнительные расходы участника при условии, конечно, что они определены в качестве взноса в уставный капитал (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). То есть сумма вклада, состоящая из остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета учредителя, плюс связанные с такой передачей дополнительные траты (например, доставка и монтаж оборудования) фактически формируют первоначальную стоимость полученного актива у учреждаемой организации. Но заметим, что речь здесь идет о дополнительных расходах лица, передающего имущество.

На практике же возникают ситуации, когда сопутствующие внесению учредителем вклада в уставный капитал затраты по тем или иным причинам несет сама вновь создаваемая фирма. И, как любой плательщик налога на прибыль, она заинтересована учесть все произведенные ею расходы. Случай, рассмотренный в комментируемом Письме финансистами, является наглядным тому подтверждением: основное средство в уставный капитал вносит иностранный учредитель, но расходы по таможенному оформлению (услуги таможенного брокера), а также оплату таможенной пошлины производит принимающая сторона. Однако финансовые работники отвергают любой вариант включения указанных затрат в расходы налогоплательщика.

Сначала они отмечают, что для обществ, получивших от иностранных компаний в качестве вклада в уставный капитал основные средства, установлен несколько иной порядок оценки имущества. А именно остаточной стоимостью внесенного основного средства признаются расходы иностранного учредителя на его приобретение за минусом начисленной амортизации (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). И данный порядок не предусматривает включение в стоимость полученного имущества дополнительных расходов ни участников, ни самой учреждаемой организации. То есть сформировать первоначальную стоимость полученных основных средств с учетом дополнительных затрат, а затем списать их в расходы через амортизационные отчисления у принимающей стороны нет оснований.

...и Закон

Затем финансисты обращают внимание на то, что получающей стороне нет необходимости производить указанные выше расходы. Обязанность внести вклад в уставный капитал общества возложена на учредителя (п. 1 ст. 16 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Так какой смысл вновь создаваемой организации оплачивать услуги таможенного брокера и таможенную пошлину, если указанные расходы в принципе ее не должны касаться? Не фирма приобретает основное средство - его должен передать ей иностранный учредитель. Следовательно, все сопутствующие этому расходы должен нести тоже он.

Определяющим фактором для включения указанных затрат в расходы при расчете налога на прибыль является их соответствие критериям, установленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. Вот на этом и построен вывод финансистов, который они приводят в заключение своих рассуждений. Одним из основных требований, которые предъявляет налоговое законодательство к расходам организаций, является их обоснованность. А в рассматриваемом случае, когда учреждаемая организация берет на себя затраты по чужим обязательствам, они не отвечают этому принципу. Следовательно, фирма не вправе учесть указанные расходы для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, через амортизационные отчисления принимающая организация может списать в расходы только остаточную стоимость полученного от иностранной компании имущества, но без учета дополнительных затрат. После передачи учредителем основного средства в уставный капитал организации оно переходит в собственность последней (п. 3 ст. 213 ГК РФ) и теперь подпадает под определение амортизируемого имущества. Но и здесь фирме стоит позаботиться о подтверждении стоимости принятого в качестве вклада в уставный капитал актива. Если вновь созданная организация не сможет документально подтвердить стоимость вносимого имущества, проверяющие вправе признать ее равной нулю.

Д.Ю.Нихаев

Аудитор

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——