"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 23

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 31.10.2005 N ММ-6-02/916

"ОБ УВЕДОМЛЕНИИ ОБ ИЗМЕНЕНИИ ПОРЯДКА УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ">

Сейчас фирмы, у которых есть обособленные подразделения, централизованно через головную организацию платят лишь налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет. Региональные же платежи по этому налогу такие компании должны перечислять по месту нахождения как головного офиса, так и каждого подразделения организации. Однако со следующего года гл. 25 Налогового кодекса будет предусмотрен и другой порядок уплаты налога в бюджеты субъектов РФ. Для налогоплательщиков, которые захотят им воспользоваться, ФНС разработала бланки уведомлений: с их помощью фирмы смогут сообщить инспекторам о принятом решении.

Если подразделения в одном регионе

В 2006 г. организации, у которых на территории одного субъекта РФ расположены несколько подразделений, будут вправе не распределять между ними прибыль. Заплатить весь налог в бюджет данного региона они смогут централизованно - по месту нахождения одного из подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ в ред. Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

При этом сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет субъекта РФ, организации будут определять, исходя из доли прибыли, рассчитанной как среднее арифметическое двух величин:

- удельного веса среднесписочной численности работников всех подразделений региона в среднесписочной численности сотрудников в целом по организации (вместо этого показателя фирма может закрепить в учетной политике другой - расходы на оплату труда);

- удельного веса остаточной стоимости основных средств всех обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта РФ, в остаточной стоимости основных средств предприятия в целом.

Организация должна выбрать ответственное подразделение (то, через которое она будет перечислять налог в бюджет региона) и сообщить в инспекции о принятом решении.

Как заполнить уведомления

В приложениях к комментируемому Письму налоговая служба приводит два бланка, которые должны направить в налоговые инспекции фирмы, решившие в 2006 г. платить налог на прибыль по-новому. Как отмечают сами сотрудники ФНС, данные формы носят рекомендательный характер. Налоговый кодекс не обязал ни налоговое, ни финансовое ведомства разработать бланки уведомлений. Поэтому сообщить о принятом решении организации вправе и в произвольной форме.

Если же фирма решила воспользоваться приведенными типовыми бланками, то в налоговую ответственного подразделения ей следует направить первый экземпляр Уведомления N 1. В нем организация должна будет привести перечень всех подразделений, находящихся в данном регионе, с указанием их наименований, адресов и КПП. Также инспекторы просят сообщить сумму ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в течение I квартала 2006 г. Однако очевидно, что последнее требование не относится к организациям, которые платят авансовые платежи только ежеквартально или же ежемесячно, но исходя из фактически полученной прибыли.

Второй экземпляр Уведомления N 1 фирме следует направить в налоговую по месту нахождения головного офиса. Такое указание содержит опубликованный документ. Справедливости ради надо отметить, что п. 2 ст. 288 Налогового кодекса не требует уведомлять инспекцию по месту нахождения самой организации о том, какое из подразделений субъекта РФ фирма выбрала в качестве ответственного. Прислушаться к рекомендациям инспекторов или нет - решать организациям. Но нужно иметь в виду, что в декларации, которую организация подает по месту нахождения головного офиса, необходимо указывать сведения о распределении налога на прибыль между подразделениями. Поэтому, если фирма не уведомит свою налоговую о том, что такое распределение она не производит, у инспекторов в рамках проведения камеральной проверки могут возникнуть вопросы. Ведь, как поясняют в Письме налоговые специалисты, контроль правильности начисления и распределения налога осуществляет именно инспекция головной организации.

Обратите внимание: налоговые работники в Письме отмечают, что, если на территории региона находятся не только обособленные подразделения, но и головной офис фирмы, она может принять решение платить налог на прибыль через последний.

О решении не распределять региональную часть налога на прибыль между подразделениями организация должна сообщить и в инспекции по месту учета тех подразделений субъекта РФ, через которые уплата налога производиться не будет. Для этого работники налогового ведомства предлагают воспользоваться другим бланком - Уведомлением N 2, в котором следует указать наименование, адрес и КПП ответственного подразделения.

Пример. ООО "Астера" (ИНН 7729415562) зарегистрировано в Москве. В Московской области у организации есть 2 филиала: "Астера-Юг" (КПП 504802001, г. Чехов, ул. Дружбы, д. 20) и "Астера-Север" (КПП 502002001, г. Клин, ул. Гайдара, д. 23). Фирма приняла решение в 2006 г. перечислять налог на прибыль в бюджет Московской области через филиал в г. Чехове.

"Астера" платит ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. При этом по данным декларации за 9 месяцев 2005 г. суммы авансовых платежей на IV квартал 2005 г. составляют: по филиалу "Астера-Юг" - 13 500 руб., а по филиалу "Астера-Север" - 21 750 руб. В I квартале 2006 г. авансовые платежи следует платить в этом же размере (п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть в этом периоде через филиал в г. Чехове "Астера" должна будет перечислить ежемесячные авансовые платежи в бюджет Московской области в сумме 35 250 руб. (13 500 + 21 750).

25 ноября 2005 г. "Астера" подала Уведомление N 1 в инспекцию г. Чехова и в свою налоговую в г. Москве, а Уведомление N 2 направила в инспекцию г. Клина. Эти документы организация заполнила так:

ИФНС России по г. Чехову

     
                              ———————————————————————————————————————
   

(наименование налогового органа

по месту нахождения

     
                                                            ——T—T—T—¬
                                    Московской области      |5|0|4|8|  
                              ——————————————————————————————+—+—+—+——
   

ответственного обособленного (код)

подразделения) <*>

25 ноября 5 1

     
   —————————— 200— N ———
   

(дата)

Уведомление N 1

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса

Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005

6

N 58-ФЗ) с 1 января 200- года

Обществом с ограниченной ответственностью "Астера"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(полное наименование юридического лица)

     
                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
                      ИНН |7|7|2|9|4|1|5|5|6|2|
                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

будет производиться уплата налога на прибыль организаций в бюджет

     
                                                                ——T—¬
                         Московской области                     |5|0|  
   —————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

(наименование субъекта Российской Федерации) (код) филиал "Астера-Юг" через ---------------------------------------------------------- ———— (полное наименование ответственного обособленного

подразделения) <**>

Перечень обособленных подразделений, расположенных на

территории

Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(наименование субъекта Российской Федерации)

     
   ————————T—————————————T—————————————T—————————T——————————————————¬
   |   N   |Наименование |    Место    |   КПП   |Сумма ежемесячных |
   |  п\п  |обособленного|  нахождения |         |авансовых платежей|
   |       |подразделения|подразделения|         |на I кв. 2006 года|
   +———————+—————————————+—————————————+—————————+——————————————————|
   |   1   |      2      |      3      |    4    |        5         |
   +———————+—————————————+—————————————+—————————+——————————————————+
   |1 <***>|Филиал       |Московская   |504802001|      13 500      |
   |       |"Астера—Юг"  |область,     |         |                  |
   |       |             |г. Чехов,    |         |                  |
   |       |             |ул. Дружбы,  |         |                  |
   |       |             |д. 20        |         |                  |
   +———————+—————————————+—————————————+—————————+——————————————————+
   |   2   |Филиал       |Московская   |502002001|      21 750      |
   |       |"Астера—     |область,     |         |                  |
   |       |Север"       |г. Клин,     |         |                  |
   |       |             |ул. Гайдара, |         |                  |
   |       |             |д. 23        |         |                  |
   +———————+—————————————+—————————————+—————————+——————————————————+
   |       |ИТОГО        |      Х      |    Х    |      35 250      |
   L———————+—————————————+—————————————+—————————+———————————————————
   

Смирнов Смирнов Л.П. Руководитель ------------- ------------------ ———— (подпись) (Ф.И.О.) Алферова Алферова О.С. Главный бухгалтер ------------- ------------------ ———— (подпись) (Ф.И.О.)

     
   ————————————————————————————————
   

В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций.

При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации головной организацией:

<*> указывается налоговый орган по месту учета головной организации;

<**> указывается головная организация;

<***> в Перечне первой указывается головная организация.

ИФНС России по г. Клину

     
                              ———————————————————————————————————————
   

(наименование налогового органа

по месту нахождения

обособленного подразделения, через

которое уплата налога на прибыль

организаций в

     
                                                            ——T—T—T—¬
                                    Московской области      |5|0|2|0|  
                              ——————————————————————————————+—+—+—+——
   

бюджет субъекта Российской (код)

Федерации производиться

не будет)

25 ноября 5 1

     
   —————————— 200— N ———
   

(дата) Уведомление N 2 Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 Обществом с ограниченной 6 ответственностью "Астера" N 58-ФЗ) с 1 января 200- года ---------------------------------- ———— (полное наименование

юридического лица)

     
                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
                      ИНН |7|7|2|9|4|1|5|5|6|2|
                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

уплата налога на прибыль организаций в бюджет

     
                                                                ——T—¬
                         Московской области                     |5|0|  
   —————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

(наименование субъекта Российской Федерации) (код) филиал "Астера-Север", Московская область, г. Клин, ул. Гайдара, д. 23; КПП 502002001 через ---------------------------------------------------------- ———— (полное наименование обособленного подразделения, через

которое уплата налога на прибыль организаций в бюджет

субъекта Российской Федерации производиться не будет,

его местонахождение и КПП) <*>

производиться не будет.

Уплата налога на прибыль будет производиться через

филиал "Астера-Юг", Московская область, г. Чехов,

ул. Дружбы, д. 20; КПП 504802001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(полное наименование ответственного обособленного подразделения, его местонахождение и КПП) <**> Смирнов Смирнов Л.П. Руководитель ------------- ------------------ ———— (подпись) (Ф.И.О.) Алферова Алферова О.С. Главный бухгалтер ------------- ------------------ ———— (подпись) (Ф.И.О.)

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения.

<**> При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации головной организацией указывается налогоплательщик - юридическое лицо.

В какие сроки уведомить

Организации, которые планируют в следующем году воспользоваться новым порядком уплаты налога, несомненно, волнует вопрос: в какие сроки необходимо уведомить инспекции о своем решении? Налоговый кодекс, к сожалению, не дает на него ответа: установив обязанность сообщить о сделанном выборе, законодатели не оговорили, до какого моменты фирмы могут "пребывать в раздумье".

Поскольку уведомление сообщает о выбранном порядке уплаты авансовых платежей и налога, то направить его следует по меньшей мере не позже срока, установленного для уплаты первого ежемесячного авансового платежа за I квартал 2006 г. Ведь иначе налоговые тех подразделений, по месту нахождения которых организация не планирует перечислять налог, сочтут неполученные суммы недоимкой и начислят пени.

Но инспекторы подходят к этому вопросу иначе. В комментируемом документе они обозначили другой срок: сообщить о решении перейти на новый порядок уплаты организации должны до начала следующего налогового периода. Чтобы избежать возможных недоразумений, организациям лучше определиться и направить уведомления до 1 января 2006 г.

Е.О.Калинченко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——