"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 23

В Торгово-промышленной палате РФ 10 ноября состоялся круглый стол, посвященный поправкам в гл. 21 Налогового кодекса, вступающим в силу с 1 января будущего года. Организаторами мероприятия выступили редакции бератора "НДС от А до Я" и журнала "Консультант". Доклады читали представители Федеральной налоговой службы, ведущие специалисты крупных аудиторских фирм, а также эксперты редакции бератора. В рамках круглого стола поступило много вопросов от слушателей. Наиболее интересные из них комментирует В.И. Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги "Годовой отчет - 2005".

- Некоторые договоры с покупателями предусматривают особый порядок перехода права собственности на товары - не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. Нужно ли будет в 2006 г. начислять НДС в момент передачи товаров по таким договорам?

- Этот вопрос задают очень часто. И, к сожалению, однозначного ответа на него нет.

Давайте попробуем разобраться.

В п. 1 ст. 146 Налогового кодекса сказано, что объектом обложения НДС, в частности, признается реализация товаров (работ, услуг). А реализация, в свою очередь, - это переход права собственности на товары. Получается, что в день передачи ценностей по договорам с особым порядком перехода права собственности реализации еще нет. А раз нет реализации, то нет и объекта обложения НДС. Поэтому я считаю, что продавец не должен начислять НДС в момент отгрузки товаров по договорам с условием о переходе права собственности на них в день оплаты.

Однако новая редакция гл. 21 Налогового кодекса (в частности, ст. 167 НК РФ) предписывает определять налоговую базу именно в день отгрузки товаров, а не в день их реализации. Не исключено, что сотрудники ФНС будут трактовать понятие "день отгрузки" буквально. И это значит, что они могут потребовать начислять НДС при любой отгрузке, независимо от того, когда происходит фактическая реализация ценностей.

Какую из позиций выбрать - решать вам. Как вы сами понимаете, арбитражной практики по таким делам еще нет. Впрочем, представители ФНС и Минфина тоже пока не выражали своей точки зрения по данному вопросу. Ждем разъяснений...

- В нынешнем году фирма определяет налоговую базу по НДС "по отгрузке". До 1 января 2006 г. она не успеет рассчитаться со всеми поставщиками материалов и, соответственно, принять к вычету "входной" НДС по ним. В ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ сказано, что в течение первого полугодия 2006 г. компания сможет зачесть этот налог помесячно, равными долями. А как быть, если фирма расплатится с поставщиком "прошлогодних" материалов в феврале или марте 2006 г.? Вправе ли она будет зачесть всю сумму уплаченного "входного" налога?

- И это тоже очень распространенный вопрос. Да, зачесть всю сумму уплаченного "входного" налога фирма будет вправе. В ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ речь идет именно о неоплаченных суммах НДС. То есть законодатели имели в виду ситуацию, когда компания так и не расплатилась с поставщиком "прошлогодних" ценностей в течение первого полугодия 2006 г.

Если же она оплатит "прошлогодние" материалы, например, в марте, то, перечислив платеж, сможет зачесть "входной" налог в этом же месяце.

- Комитент реализует продукцию через посредников. В 2005 г. он определяет налоговую базу по НДС "по оплате". Как быть, если товары были отгружены покупателям в 2005, а оплачены в 2006 г.?

- Механизм уплаты и зачета НДС с 1 января 2006 г. изменится принципиально. Поэтому фирмам (особенно таким, которые пока применяют учетную политику "по оплате") потребуется определенный переходный период. Как действовать в этом периоде, рассказывает ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Сначала нужно будет провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. Это необходимо сделать для того, чтобы выяснить, сколько должны покупатели за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги).

Для товаров, работ и услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 г., по-прежнему можно будет начислять НДС "по оплате". То есть налог надо будет начислять по мере того, как от покупателей поступят деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Но действовать так бывшие "пооплатники" смогут только до 1 января 2008 г. В первом же налоговом периоде 2008 г. весь НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам), реализованным до 1 января 2006 г., придется начислить к уплате в бюджет.

А что является "оплатой" для комитента? Ответ на этот вопрос дает п. 4 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Здесь сказано, что оплатой товаров (работ, услуг) признается "поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента". Таким образом, датой оплаты для комитента будет считаться день, когда деньги за реализованную продукцию поступят на расчетный счет комиссионера. Разумеется, посредник обязан будет сообщить об этом в своем отчете.

- Фирма реализует товары через комиссионера. Какой день будет являться для нее "датой отгрузки" в 2006 г.: день передачи товаров посреднику или день, когда посредник отгрузит товары покупателям?

- Ситуация аналогична продаже товаров по договорам с условием о переходе права собственности в день оплаты.

С точки зрения логики и здравого смысла "дата отгрузки" - это день, когда комиссионер отгрузит товары покупателям. Ведь именно тогда и возникнет объект обложения НДС - реализация (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако новая редакция гл. 21 Налогового кодекса (в частности, ст. 167 НК РФ) предписывает определять налоговую базу именно в день отгрузки товаров, а не в день их реализации. Еще раз повторю: скорее всего сотрудники ФНС будут трактовать понятие "день отгрузки" буквально. И потребуют начислять НДС при любой отгрузке (в т.ч. и при передаче товаров посреднику) независимо от того, когда происходит фактическая реализация ценностей. Хотя ни представители ФНС, ни сотрудники Минфина пока не выражали своей позиции по данному вопросу. Давайте подождем разъяснений.

- В 2006 г. компании, которые изготавливают продукцию с длительным производственным циклом, получат право не платить НДС с сумм полученной предоплаты. В связи с этим можно ли будет использовать в 2006 г. действующий Перечень товаров с длительным производственным циклом, установленный Правительством РФ?

- По данным редакции бератора "НДС от А до Я", сейчас Правительство РФ совместно с ФНС России разрабатывает новый перечень "долгоцикловых" товаров. Можно ли использовать старый Перечень в 2006 г.? Скорее всего нельзя. До тех пор, пока Правительство не утвердит новый документ, придется облагать налогом любые полученные авансы независимо от длительности производственного цикла товаров.

Кроме того, чтобы не платить НДС с полученных авансов, производители "долгоцикловых" товаров должны будут выполнить еще два условия.

Во-первых, они должны будут вести раздельный учет производства продукции длительного производственного цикла и прочих операций. Во-вторых, им нужно будет сдать в налоговую инспекцию подтверждающие документы.

- С 1 января 2006 г. фирма будет применять упрощенную систему налогообложения. Новая редакция гл. 21 Налогового кодекса требует восстанавливать "входной" НДС по приобретенным ценностям, если фирма переходит с "обычной" системы налогообложения на ЕНВД или УСН (п. 3 ст. 170 НК РФ). Но ведь поправки, внесенные Законом N 119-ФЗ, действуют только с 1 января 2006 г. А восстановить "входной" налог компания должна была бы в декабре нынешнего года, то есть тогда, когда поправки еще не вступили в силу. Означает ли это, что ничего восстанавливать не надо?

- Вообще ныне действующая редакция Налогового кодекса (п. 3 ст. 170 НК РФ) требует восстанавливать "входной" НДС лишь в тех случаях, которые перечислены в п. 2 этой же статьи. Компании, покидающие "традиционную" систему налогообложения, здесь не названы. И, действительно, получается, что предприятие, которое переходит на УСН, ничего восстанавливать не должно. Ведь это (пока!) не указано в главном налоговом документе. Понятно, что инспекторы с такой позицией не соглашаются. А вот суды нередко считали данный аргумент весьма убедительным.

Однако если вы хотите избежать споров с налоговой инспекцией, то "входной" НДС лучше восстановить. Дело в том, что и до появления Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ инспекторы и финансисты в своих многочисленных разъяснениях настаивали на восстановлении "входного" НДС при переходе на спецрежим. А законодатели лишь закрепили их требования.

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——