Вопрос: Российская организация, определяющая доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль методом начисления, предоставила пяти своим сотрудникам займы (в сумме в рублях, эквивалентной сумме в евро) под поручительство физических лиц сроком на 5 лет под 12% годовых. Проценты определяются ежемесячно исходя из суммы оставшегося долга в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день месяца, и уплачиваются в кассу организации в последний день месяца. Возникают ли в указанной ситуации при оплате процентов сотрудниками суммовые разницы?

Ответ: В целях гл.25 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются, в частности, доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п.11.1 ст.250, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).

При этом доходом (расходом) суммовая разница признается на дату погашения дебиторской задолженности (пп.1 п.7 ст.271, п.9 ст.272 НК РФ). Согласно условиям договора проценты определяются ежемесячно исходя из суммы оставшегося долга в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день месяца, и уплачиваются в кассу организации не позднее последнего дня месяца. Соответственно, при погашении процентов в последний день месяца суммовые разницы не возникают, поскольку сумма возникших требований, исчисленная по установленному в договоре сторон курсу евро, будет соответствовать фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (начисляется и уплачивается в один день).

А.В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

07.04.2004

————