Вопрос: Российская организация предоставляет займы под залог недвижимого имущества (квартир) своим сотрудникам сроком на 5 лет под 12% годовых.

Несет ли организация обязанности по содержанию предметов залога, если это не предусмотрено в договоре? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению недвижимого имущества под залог?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.334 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) залог квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)". Общие правила о залоге, содержащиеся в ГК РФ, применяются к ипотеке в случаях, когда ГК РФ или Законом об ипотеке не установлены иные правила. Согласно ст.2 Закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ ипотека может быть установлена в обеспечение обязательства, в том числе по договору займа. В соответствии с п.1 ст.1, п.1 ст.29 Закона об ипотеке залогодатель (должник по обязательству, обеспеченному ипотекой, или третье лицо) сохраняет право пользования имуществом, заложенным по договору об ипотеке. Залогодатель вправе использовать это имущество в соответствии с его назначением. Условия договора об ипотеке, ограничивающие это право залогодателя, ничтожны.

При этом, если договором об ипотеке не предусмотрено иное, залогодатель обязан:

1) поддерживать имущество, заложенное по договору об ипотеке, в исправном состоянии и нести расходы на содержание этого имущества до прекращения ипотеки;

2) производить текущий и капитальный ремонт имущества, заложенного по договору об ипотеке, в сроки, установленные федеральным законом, иными правовыми актами Российской Федерации, или в предусмотренном ими порядке, а если такие сроки не установлены - в разумные сроки (п.п.1, 2 ст.30 Закона об ипотеке). Таким образом, организация не несет обязанности по содержанию предметов залога - недвижимого имущества, если это не предусмотрено в договоре.

Следует отметить, что согласно п.п.2, 4 ст.339 ГК РФ, п.1 ст.10 Закона об ипотеке договор об ипотеке должен быть заключен в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации в качестве договора об ипотеке. Несоблюдение же этих правил влечет недействительность договора.

Что же касается порядка отражения в бухгалтерском учете операций по получению недвижимого имущества под залог, то недвижимое имущество, заложенное по договору об ипотеке, остается у залогодателя и находится в его владении и пользовании. Поэтому на балансе залогодержателя (организации) оно не отражается. При этом залогодателем может выступать как сам должник, так и другое лицо. Информация об ипотечном обеспечении возникших обязательств у залогодержателя формируется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

Таким образом, отражаться в бухгалтерском учете операции по получению недвижимого имущества под залог будут так:

Дт 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы", Кт 51 "Расчетные счета" - отражается сумма выданного займа;

Дт 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - отражается получение имущества в обеспечение обязательства по договору займа.

При этом аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению (раздел "Забалансовые счета" Инструкции по применению Плана счетов).

А.В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

07.04.2004

————