"Консультант", 2005, N 24

КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 23.09.2005 N 124Н

Минфин утвердил новую декларацию по земельному налогу, которую должны будут подать в январе 2006 г. организации и предприниматели, являющиеся землевладельцами или землепользователями. Однако по итогам текущего года данную форму предстоит заполнять лишь в отношении участков, расположенных на территориях, где действует гл. 31 Налогового кодекса.

Глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2005 г. Однако этот налог взимается лишь в случае, если муниципальные власти (а также города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург) ввели его на своей территории. Там же, где этого не произошло, налог по-прежнему взимается на основании Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю".

Опубликованную декларацию по земельному налогу нужно подавать лишь в отношении земельных участков, расположенных на территориях, где в этом году действует гл. 31 Налогового кодекса.

Кто, когда и куда подает отчет

В соответствии с гл. 31 плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

В отличие от отчетности по земельной плате подавать данную декларацию необходимо не только фирмам. Физические лица, предприниматели также должны самостоятельно рассчитывать налог и сдавать отчетность по тем земельным участкам, которые они используют в своей коммерческой деятельности.

Хотя земельный налог и является местным, срок подачи декларации для всех единый. Так, по итогам 2005 г. организациям и предпринимателям нужно будет отчитаться не позднее 1 февраля 2006 г. (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Сдавать декларацию необходимо в налоговую по месту нахождения земельного участка. Причем, если на территории одного муниципального образования у фирмы (предпринимателя) есть несколько участков, подать следует один отчет.

Как заполнить декларацию

В отличие от декларации по старому земельному налогу, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725, опубликованный отчет содержит всего три раздела: титульный лист, разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" и разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога".

В таком составе декларацию должны сдавать все налогоплательщики.

Титульный лист. При заполнении декларации по земельному налогу организации, конечно, обратят внимание, что титульный лист состоит теперь из одной страницы. Подавать сведения о руководителе и главном бухгалтере в случае отсутствия у них ИНН не нужно, поскольку указывать эти данные в декларации по новому земельному налогу вообще не требуется.

Кроме того, надо отметить, что строка, по которой удостоверить данные декларации мог бы уполномоченный представитель фирмы, на титульном листе отсутствует. Тем не менее подписать отчет могут не только должностные лица организации: руководитель и главный бухгалтер. Так, если бухучет ведет, например, специализированная фирма, то декларацию вместо главного бухгалтера подписывает руководитель последней.

Считаем налог в разд. 2... Декларация по земельной плате предусматривала отдельные разделы для расчета базы и налога по участкам, относящимся к разным категориям земель. Теперь рассчитывать налог в отношении земель любых категорий нужно в одном разделе. При этом по каждому земельному участку разд. 2 следует заполнять отдельно.

В соответствии с гл. 31 Налогового кодекса новый земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Ее значение по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, организации (предприниматели) должны указать в строке 050 отчета.

Землевладельцам, которые приобрели участки для жилищного строительства, следует обратить внимание на строку 040 разд. 2. В ней они должны отметить, превысил ли период проектирования и строительства трехлетний срок или нет. От этого зависит размер налоговой ставки. Если налогоплательщик укажет, что срок строительства больше трех лет, то налог нужно будет платить по ставке с коэффициентом 4. В противном случае коэффициент будет равен 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Строки 070 - 200 декларации предусмотрены для отражения льгот, влияющих на величину налоговой базы. Они могут быть установлены в виде облагаемой налогом суммы, освобождения от налога или необлагаемой площади земельного участка.

Наряду с федеральными льготами местные власти могут установить и дополнительные "привилегии" (п. 2 ст. 387 НК РФ). В декларации в отличие от расчета по авансовым платежам (утв. Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н) для отражения федеральных и местных льгот предусмотрены отдельные строки.

Пункт 10 ст. 396 Налогового кодекса указывает, что плательщики, имеющие льготы, должны рассчитывать налог (авансовые платежи) с учетом специального коэффициента. Он определяется как отношение количества полных месяцев, когда у землевладельца льготы не было, к числу календарных месяцев налогового (отчетного) периода. При этом месяц возникновения или потери льготы следует считать полным. Данный коэффициент (К1) необходимо отразить в строке 200 разд. 2.

Минфин в Письме от 17.08.2005 N 03-06-02-02/67 указал, что в Порядке заполнения авансовых расчетов допущена ошибка. При расчете налоговой базы следует использовать не коэффициент К1, а множитель (1-К1). В опубликованном Порядке заполнения декларации эта неточность исправлена.

Пример 1. ОАО "Омега" имеет в собственности земельный участок, который расположен на территории муниципального образования (код по ОКАТО 34401000000 - условный), где с 1 января 2005 г. в соответствии с гл. 31 Налогового кодекса введен земельный налог. Кадастровый номер участка - 14:10:14538:0002 (условный).

На 1 января 2005 г. кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 250 000 руб. Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений (код категории земель - 003002000090).

10 процентов площади земельного участка занимает спортивное сооружение. Местные власти предоставили льготу в виде необлагаемой площади участков под спортивными объектами, которые используются по целевому назначению (код льготы - 3022300).

В ноябре 2005 г. "Омега" потеряла право на льготу, перестав использовать спортивное сооружение по целевому назначению. Ноябрь принимается за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течение двух месяцев. Коэффициент К1 составит 0,17 (2 : 12).

Налоговую базу "Омега" рассчитает так:

1 250 000 руб. - 1 250 000 руб. x 0,10 x (1 - 0,17) = 1 146 250 руб.

Для расчета налога необходимо использовать еще один коэффициент - К2. Определяется он как отношение количества полных месяцев обладания земельным участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ). И если земля находилась в собственности (пользовании) у налогоплательщика в течение всего года, то никаких сложностей с заполнением строки 240 разд. 2 не возникнет.

Пример 2. Продолжим пример 1.

Налоговая ставка составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости.

Земельным участком "Омега" владела в течение всего 2005 г. Поэтому коэффициент К2 равен 1 (12 : 12).

Сумма земельного налога за 2005 г. составляет:

1 146 250 руб. x 1,5 x 1 : 100 = 17 194 руб.

Тем же организациям (предпринимателям), у которых право на обладание земельным участком возникло или прекратилось в течение года, рассчитывая коэффициент К2, следует учитывать следующее. Месяц получения прав на участок будет считаться полным, если земля перешла в собственность (пользование) до 15-го числа месяца включительно. А месяц, в котором налогоплательщик перестал обладать участком, он должен признать полным, если прекращение прав на землю произошло после 15-го числа месяца.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1.

ОАО "Омега" 10 октября 2005 г. приобрела участок для жилищного строительства (код категории земель - 003002000030), расположенный на территории того же муниципального образования. Кадастровый номер участка - 14:10:14538:0005 (условный). На 1 января 2005 г. кадастровая стоимость земли равна 850 000 руб.

Налоговая ставка в отношении таких участков составляет 0,1 процента. Поскольку период проектирования и строительства еще не превышает трех лет, "Омега" должна применить налоговую ставку с коэффициентом 2. Льгот по данному участку фирма не имеет. Следовательно, коэффициент К1 равен 1, а налоговая база - 850 000 руб.

Участок "Омега" приобрела до 15 октября 2005 г. Поэтому октябрь признается полным месяцем. Значит, коэффициент К2 равен 0,25 (3 : 12).

Сумма налога за 2005 г. составляет:

850 000 руб. x 0,1 x 0,25 : 100 x 2 = 425 руб.

...и обобщаем в разд. 1. Если разд. 2 декларации землевладельцы (землепользователи) должны заполнять отдельно по каждому участку, то в разд. 1 им следует указать сводные данные по всем участкам. Так, заполнять строки 030 или 040 следует сопоставляя значения, указанные в строках 280 и 290 всех разд. 2, заполненных по участкам с одинаковым кодом ОКАТО. Этот код налогоплательщик должен привести в строке 020. В строке 010 разд. 1 необходимо указать КБК земельного налога - 182 1 06 06000 03 1000 110.

Достоверность данных, указанных фирмой в разд. 1, должна быть заверена подписями и руководителя организации, и ее главного бухгалтера.

Пример 4. Продолжим примеры 2 и 3.

По земельному участку производственного назначения "Омега" в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 12 657 руб. Таким образом, налог, который нужно доплатить по данному участку, составляет:

17 194 руб. - 12 657 руб. = 4537 руб.

Землю же для строительства "Омега" приобрела только в IV квартале, поэтому авансовые платежи по второму участку она не платила. Значит, сумма налога, которую нужно перечислить, равна 425 руб.

Код ОКАТО по месту нахождения обоих участков одинаковый. Поэтому в строке 030 разд. 1 "Омега" отразит следующую сумму:

4537 руб. + 425 руб. = 4962 руб.

Как бухгалтер "Омеги" заполнил разд. 1 и 2 декларации за 2005 г., показано на с. 38 - 39.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                           <...>                                          |
   |                                                                                          |
   |       Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет                                 |
   |                 (по данным налогоплательщика)                                            |
   |                                                                                          |
   |   Наименование показателя          Код строки                   Значение показателя      |
   |                                                                                          |
   |Наименование соглашения о разделе                ————————————————————————————————————————¬|
   |продукции (для участков недр,           001      |                                       ||
   |предоставленных в пользование                    |                                       ||
   |на условиях СРП)                                 |                                       ||
   |                                                 L————————————————————————————————————————|
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |Код бюджетной классификации             010      |1|8|2|1|0|6|0|6|0|0|0|0|3|1|0|0|0|1|1|0||
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |
   |Код по ОКАТО                            020      |3|4|4|0|1|0|0|0|0|0|0|                  |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   |Сумма налога, подлежащая уплате         030      | | | | | | | | | | | |4|9|6|2|          |
   |в бюджет (руб.)                                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   |Сумма налога к уменьшению (руб.)        040      | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                                                                          |
   |                                           <...>                                          |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  <...>                                 |
   |                                                                        |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                 |
   |                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||                 Показатели               | Код  |Значение показателей||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  14:10:14538:0005  ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     34401000000    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Категория земель (код)                    |  030 |    003002000030    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ — свы—||
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |V| года | | ше 3  ||
   ||                                          |      | L——      L—— лет   ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Кадастровая стоимость земельного          |  050 |       850 000      ||
   ||участка (руб.)                            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||
   ||на земельный участок                      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||I. Определение налоговой базы                                         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||                                 <...>                                ||
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |          0         ||
   ||льготы                                    |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Коэффициент К1                            |  200 |          1         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |       850 000      ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |         0,1        ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |          3         ||
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||
   ||периода                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Коэффициент К2                            |  240 |        0,25        ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |         425        ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |          —         ||
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |         425        ||
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |          —         ||
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  <...>                                 |
   |                                                                        |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                 |
   |                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||                 Показатели               | Код  |Значение показателей||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  14:10:14538:0002  ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     34401000000    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Категория земель (код)                    |  030 |    003002000090    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ — свы—||
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |V| года | | ше 3  ||
   ||                                          |      | L——      L—— лет   ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Кадастровая стоимость земельного          |  050 |      1 250 000     ||
   ||участка (руб.)                            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||
   ||на земельный участок                      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||I. Определение налоговой базы                                         ||
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы                      |  070 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2  |  080 |          —         ||
   ||ст. 387 Налогового кодекса Российской     |      |                    ||
   ||Федерации (далее — Кодекс))               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы                      |  090 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.)        |  100 |          —         ||
   ||(п. 5 ст. 391 Кодекса)                    |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы                      |  110 |       3022300      ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  120 |        0,10        ||
   ||участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы                      |  130 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  140 |          —         ||
   ||участка (п. 8 ст. 395 Кодекса)            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы                      |  150 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2       |  160 |          —         ||
   ||ст. 387 Кодекса)                          |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы                      |  170 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395    |  180 |          —         ||
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |         10         ||
   ||льготы                                    |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Коэффициент К1                            |  200 |        0,17        ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |      1 146 250     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |         1,5        ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |         12         ||
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||
   ||периода                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Коэффициент К2                            |  240 |          1         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |       17 194       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |          —         ||
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |       17 194       ||
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |       12 657       ||
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——