"Советник бухгалтера в сфере образования и науки", 2005, N 6

АРЕНДА ФЕДЕРАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА

В данной статье рассмотрим два вида договоров аренды при сдаче федерального имущества в аренду и отражение в учете доходов и расходов по этому виду деятельности.

При возникновении у федерального учреждения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащего зачислению в федеральный бюджет, Минфин России считает возможным производить уплату НДС в порядке, который прописан в его Письме от 01.04.2004 N 03-01-01/12-120.

Сумма, предназначенная для уплаты НДС, на основании отдельного платежного поручения заказчика работ (услуг) или арендатора зачисляется на счет органа Федерального казначейства, открытый в учреждении банка на балансовом счете N 40503 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации", с отражением на лицевом счете по учету внебюджетных средств федерального учреждения, оказывающего платную услугу или сдающего в аренду имущество.

В разрешении на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, и в смете доходов и расходов по внебюджетным средствам федерального учреждения указанные источники не предусматриваются.

Бухгалтерский учет до 2005 года

В бухгалтерском учете федерального учреждения до 1 января 2005 г. порядок отражения доходов от аренды федерального имущества был следующим:

Начисление сумм платежей от оказания платных услуг, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, включая суммы НДС:

Дебет 175 "Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения"

Кредит 173 "Расчеты по платежам в бюджет"

Поступление сумм платежей неналоговых доходов в бюджет на основании информации органа Федерального казначейства (без суммы НДС):

Дебет 173 "Расчеты по платежам в бюджет"

Кредит 175 "Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения"

Поступление суммы НДС на лицевой счет федерального учреждения, открытый в органе Федерального казначейства по учету внебюджетных средств:

Дебет 110 "Целевые средства и безвозмездные поступления"

Кредит 175 "Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения"

Перечисление в федеральный бюджет сумм НДС:

Дебет 173 "Расчеты по платежам в бюджет"

Кредит 110 "Целевые средства и безвозмездные поступления"

Бюджетный учет с 2005 года

Рассмотрим вышеуказанные записи по новому Плану счетов по двустороннему договору аренды, если договор заключается сроком менее чем на один год и не требуется согласования с Мингосимуществом.

Арендатор не может быть налоговым агентом по такому договору, обязанность по уплате НДС возлагается на арендодателя.

В таком случае надо правильно составить договор.

Отдельной строкой указывается сумма арендной платы и отдельно - сумма НДС. Арендодатель, которому эта сумма перечисляется арендатором на лицевой счет (в доход бюджета), также в договоре указывает номер лицевого счета по зачислению доходов от аренды и отдельно номер счета по перечислению НДС на внебюджетный лицевой счет, открытый арендодателю в органах Казначейства.

Сумма НДС указывается отдельной строкой и поступает на внебюджетный счет по отдельному платежному поручению для последующего перечисления в федеральный бюджет.

Обязанность по уплате НДС выполняет арендодатель, который уплачивает НДС в бюджет в соответствии с принятой учетной политикой "по отгрузке" или "по оплате".

С 1 января 2006 г. порядок исчисления НДС изменится: не будет права выбора в учетной политике, для исчисления НДС будет применяться только один метод - "по отгрузке".

Рассмотрим отражение в бюджетном учете этих операций.

Начисление сумм платежей от оказания платных услуг, подлежащих зачислению в федеральный бюджет без суммы НДС:

Дебет 1 20502 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

Кредит 1 30305 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Начисление суммы НДС:

Дебет 2(3) 20502 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

Кредит 2(3) 30304 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Поступление сумм платежей неналоговых доходов в бюджет на основании информации органа Федерального казначейства (без суммы НДС):

Дебет 1 30305 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит 1 20502 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

Поступление суммы НДС на лицевой счет федерального учреждения, открытый в органе Федерального казначейства по учету внебюджетных средств:

Дебет 2(3) 20101 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" Кредит 2(3) 20502 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

Перечисление НДС в федеральный бюджет:

Дебет 2(3) 30304 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит 2(3) 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

Расходы, производимые за счет средств от поступившей аренды, производятся в следующем порядке:

Оплата по предъявленным поставщиками счетам за коммунальные услуги согласно дополнительному лимиту бюджетных обязательств:

Дебет 1 30204 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг"

Кредит 1 30405 223 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по коммунальным платежам"

Согласно счету-фактуре сумма коммунальных платежей, относящаяся к отчетному периоду, отражается в расходах по бюджетной деятельности, сумма НДС, уплаченная поставщикам, относится также в расходы, поскольку это бюджетные средства, и налоговому вычету НДС не подлежит:

Дебет 1 40101 223 "Расходы на коммунальные платежи"

Кредит 1 30204 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг"

Закрытие счетов производится в конце года:

Доходы

Дебет 1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов"

Кредит 1 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Расходы

Дебет 1 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит 1 40101 200 "Расходы учреждения"

При 3-стороннем договоре

Арендатор является налоговым агентом по уплате в бюджет НДС.

По условиям договора прописывается следующее.

Сумма договора расписывается - отдельно арендная плата, без учета налога на добавленную стоимость и куда перечисляется, для этого указывается номер счета по доходам от сдачи имущества в аренду, сумма НДС также прописывается отдельной строкой и на какой счет доходов в бюджет перечисляется. Особо подчеркивается, что арендатор является налоговым агентом по исчислению и уплате НДС в бюджет согласно ст. 161 НК РФ.

Записи по учету доходов от сдачи имущества в аренду при 3-стороннем договоре

Начислена арендная плата (без НДС) по договору с арендатором:

Дебет 1 20502 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

Кредит 1 30305 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Средства поступили в бюджет согласно реестру Казначейства на поступившие средства (арендная плата) от арендаторов:

Дебет 1 30305 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит 1 20502 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

Арендатор самостоятельно перечисляет сумму НДС в доход федерального бюджета, выступая налоговым агентом, и отчитывается в налоговой декларации, заполняя раздел, касающийся налогового агента.

Расходы, производимые за счет средств от поступившей аренды, производятся в следующем порядке:

Оплата по предъявленным поставщиками счетам за коммунальные услуги согласно дополнительному лимиту бюджетных обязательств:

Дебет 1 30204 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг"

Кредит 1 30405 223 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по коммунальным платежам"

Согласно счету-фактуре сумма коммунальных платежей, относящаяся к отчетному периоду, отражается в расходах по бюджетной деятельности, сумма НДС, уплаченная поставщикам, относится также в расходы, поскольку это бюджетные средства, и налоговому вычету НДС не подлежит:

Дебет 1 40101 223 "Расходы на коммунальные платежи"

Кредит 1 30204 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг"

Закрытие счетов производится в конце года:

Доходы

Дебет 1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов"

Кредит 1 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Расходы

Дебет 1 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит 1 40101 200 "Расходы учреждения"

Отражение в отчетности

В форме 0503121 данные отражаются по строке 150 графы 4 "Бюджетная деятельность" с расшифровкой по строкам 160, 170, 260, 280.

Чистый операционный результат будет отрицательный, поскольку образовательное учреждение не является администратором начисления доходов от сдачи в аренду федерального имущества.

Результат отразится по строке 290:

доходы (строка 030, графа 4) минус расходы (строка 150, графа 4).

Н.Н.Воробьев

Генеральный директор

Аудиторской фирмы "Экстропрофаудит"

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——