"Учет. Налоги. Право", 2005, N 44

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Татьяна Алексеевна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) УФНС России по Московской области.

- Добрый день. Беспокоит бухгалтер аптеки из г. Жуковского. Мы платим единый налог на вмененный доход. Сейчас хотим продать основные средства. Эта операция под какой режим налогообложения подпадает?

- У меня к вам встречный вопрос. Вы каким образом будете рассчитываться с покупателем?

- Договорились, что оплата будет наличными в кассу.

- Тогда эта операция подпадает под единый налог на вмененный доход. Если покупатель оплатит вам имущество за наличный расчет, вы не должны будете платить налоги по общей системе.

- А если мы продадим основные средства за наличный расчет организации?

- В этом году это будет "вмененка", в следующем году - общий режим налогообложения или "упрощенка".

- Еще один вопрос. У нас в торговом зале стоит автомат по продаже штучного товара. Какой показатель базовой доходности нужно использовать?

- В этом случае вы должны при расчете единого налога применять показатель базовой доходности "торговое место".

- Даже несмотря на то, что автомат стоит в торговом зале?

- Да, это значения не имеет.

- Тогда, наверное, нам нужно из площади торгового зала вычесть место, которое занимает автомат?

- В этом году вы никаких корректировок не делаете. А вот в следующем году площадь торгового зала вы можете уменьшить на площадь, которую занимает торговый автомат. Это прямо предусмотрено изменениями, которые внесены в гл. 26.3 НК РФ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Изменения в гл. 26.3 НК РФ внесены Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

* * *

- Скажите, с 2006 г. будет ли переводиться на ЕНВД деятельность по продаже товаров за безналичный расчет бюджетным предприятиям? Например, детским садам, поликлиникам...

- Давайте с Вами откроем ст. 346.27 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

- Минутку...

- Находим определение розничной торговли. Читаем: "розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".

- И что это означает?

- Это означает, что со следующего года при определении розничной торговли не будет иметь значения ни форма оплаты (она может быть как наличная, так и безналичная), ни лицо (физическое или юридическое), которому продан товар. Главный критерий - это осуществление продавцом предпринимательской деятельности по продаже товаров на основании договоров розничной купли-продажи.

- Получается, что мы можем принять этот спецрежим при торговле бюджетным учреждениям...

- Да. Это подтверждает и п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18. В нем сказано, что если товары для обеспечения деятельности организации или предпринимателя (например, оргтехника, офисная мебель) приобретаются у розничного магазина, то отношения сторон регулируются нормами Гражданского кодекса о розничной купле-продаже.

* * *

- Говорит частный предприниматель. У меня к вам два вопроса.

- Слушаю Вас.

- В четвертом квартале у меня не будет доходов. Я хочу снять с расчетного счета деньги себе на зарплату. Не будет ли это считаться ведением деятельности за этот период?

- Нет. Это не будет считаться ведением деятельности. Вы имеете полное право снять денежные средства на зарплату. Но не забудьте за четвертый квартал сдать декларацию с прочерками.

- Второй вопрос. Оплата за услуги поступает на мой расчетный счет. Банк дает выписку общей суммой зачисленных на мой счет средств. В Книге учета доходов и расходов я должна показывать полученный доход по каждой услуге или же можно поставить общую сумму дохода за день?

- Я считаю, что в Книге учета доходов и расходов Вы должны показывать выручку по каждой оказанной Вами услуге отдельно.

* * *

- Сельскохозяйственная организация из Московской области беспокоит. Скажите, можем ли мы совмещать единый сельхозналог и ЕНВД?

- Хочу у вас уточнить. Сейчас вы на каком режиме работаете?

- На едином сельхозналоге. Но собираемся купить баню и оказывать услуги населению в этой области.

- Понятно. Если вы начнете осуществлять новый вид деятельности в этом году, то вам придется уйти с единого сельхозналога. Дело в том, что услуги бань относятся к деятельности по оказанию бытовых услуг. Они включены в Общероссийский классификатор услуг населению - код 019100. А в п. 3 ст. 346.2 НК РФ сказано, что совмещение единого сельхозналога и "вмененки" недопустимо.

- А если мы новый вид деятельности начнем осуществлять в следующем году?

- Тогда у вас проблем не будет. Начиная с 1 января 2006 г. допускается совмещение этих спецрежимов. Такие поправки в главу по единому сельхозналогу внесены Федеральным законом от 29.06.2005 N 68-ФЗ. Так что если есть возможность, то подождите с началом нового вида деятельности.

* * *

- Вопрос по транспортным услугам. Я предприниматель. У меня заключены договоры с несколькими заказчиками на перевозку их грузов. Иногда бывают поездки за пределы Московской области...

- А Вы зарегистрированы в Московской области?

- Да. Поэтому у меня и возник вопрос. Нужно ли мне дополнительно где-то еще вставать на налоговый учет?

- Нет, в Вашем случае не нужно вставать на налоговый учет в тех городах, куда вы доставляете грузы.

- Тогда другой вопрос. Чтобы понять, подпадает вид деятельности под "вмененку" или нет, чем нужно руководствоваться?

- Общероссийским классификатором услуг населению.

- А разве не Классификатором видов экономической деятельности? Ведь при постановке на налоговый учет мне были присвоены коды ОКВЭД...

- Нет, что Вы. ОКВЭД здесь ни при чем. Для единого налога на вмененный доход используется только Общероссийский классификатор услуг населению.

- Скажите, при оказании экспедиционных услуг нужно переходить на "вмененку"?

- Нет, такой вид услуг не переводится на ЕНВД, так как его нет в Общероссийском классификаторе услуг населению.

- И еще один неясный для меня момент. Я собираюсь несколько машин сдать в аренду. Это уже будет общий режим налогообложения?

- Конечно. Если Вы успеете до 1 декабря подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то со следующего года по аренде и экспедиционным услугам можете применять "упрощенку".

* * *

- Мы оказываем услуги по хранению автотранспорта на платных стоянках. Какую площадь стоянки следует учитывать при расчете единого налога? Общую или ту, что мы фактически используем?

- При исчислении налоговой базы вам следует учитывать общую площадь платной стоянки. Ведь под платными стоянками понимаются площади (открытые и закрытые), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению. Площадь определяется на основании имеющихся у вас документов.

- А что это за документы?

- Например, разрешение органов власти на размещение стоянки, договор аренды.

* * *

- У нас на балансе числится гостиница. Слышала, что данный вид деятельности в 2006 г. переводится на "вмененку". Это так?

- Да, со следующего года услуги по временному размещению и проживанию будут переводиться на единый налог на вмененный доход. Правда, есть одно условие. Общая площадь спальных мест не должна превышать 500 кв. м. У вас это условие выполняется?

- Это зависит от того, что считать общей площадью спальных мест.

- Я Вам сейчас объясню. Из общей площади гостиницы вы должны исключить площадь помещений, которые находятся в общем пользовании проживающих. Это, например, коридоры, столовая, комната для бытового обслуживания и т.п. Оставшаяся площадь и будет считаться площадью спальных мест.

- Понятно. Тогда мы должны будем перейти на "вмененку".

- Только учтите: решение о переводе этого вида деятельности на единый налог на вмененный доход принимают местные власти. Если такое решение есть, то вам нужно будет с 2006 г. перейти по гостиничным услугам на "вмененку".

* * *

- Розничную торговлю мы ведем на арендованной площади (взяли в аренду часть торгового зала магазина). Какой физический показатель базовой доходности нам нужно применять?

- Скажите, занимаемая вами площадь отгорожена как-то от площади всего магазина?

- Да. Мы возвели сборно-разборную конструкцию. Также у нас имеется витрина для образцов товаров. Правда, покупатели внутрь конструкции доступа не имеют.

- Тогда вы должны рассчитывать единый налог исходя из физического показателя базовой доходности "торговое место".

- Объясните, пожалуйста, почему Вы сделали такой вывод?

- Все очень просто. Ваш объект торговли соответствует понятию палатки, которое дано в гл. 26.3 НК РФ. А палатка признается объектом нестационарной торговой сети. Следовательно, при исчислении налоговой базы по единому налогу вы должны использовать физический показатель "торговое место".

- Теперь все понятно. У меня еще один вопрос. Некоторые товары мы продаем в кредит. В 2006 г. такая форма расчетов допустима при "вмененке"?

- Да, допустима. В следующем году продажа товаров физическим лицам по договорам купли-продажи будет относиться к розничной торговле независимо от формы расчетов.

"Прямой разговор" подготовили

Л.Клименкова

Руководитель

отдела бухгалтерского учета

и налогообложения "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——