"Учет. Налоги. Право", 2005, N 44

ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД ПО НДС

Со следующего года налоговая база по НДС будет возникать по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты. В связи с этим Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ предусмотрел переходные положения. Они разъясняют учет НДС по дебиторской и кредиторской задолженности и порядок вычета налога при проведении капитального строительства.

Долгам отвели срок

Начнем с того, как платить НДС при наличии у организации дебиторской и кредиторской задолженности. Прежде всего нужно провести ее инвентаризацию. Причем эта процедура обязательна для всех организаций независимо от применяемого сейчас метода начисления НДС (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Четко установлена дата, на которую нужно оценить состояние задолженности, - 31 декабря 2005 г.

Дальнейшие действия компании зависят от того, какой метод начисления НДС она применяла до 1 января 2006 г. Для тех организаций, которые определяли налог по оплате, средства, поступающие от дебиторов после этой даты, включаются в налоговую базу (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 г. Если до этой даты задолженность не будет погашена, она включается в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г.

Теперь что касается вычета НДС по имуществу, полученному до 1 января 2006 г., но не оплаченному до этой даты. Зачет входного налога возможен лишь при условии, что НДС будет фактически перечислен продавцу (п. 8 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ). Если этого не произойдет до 1 января 2008 г., НДС принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 9 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

Для тех организаций, которые сейчас используют метод по отгрузке, вычет входного НДС производится равными долями в течение первого полугодия 2006 г. Так сказано в п. 10 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ. Этот порядок применяется по отношению к товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2006 г.

Строит подрядчик

Переходный период предусмотрен и в отношении НДС по капитальному строительству. Ему посвящена ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ. НДС принимается к вычету в два этапа. Налог, не зачтенный до 1 января 2005 г., принимается к вычету в момент реализации "незавершенки" либо после постановки на учет построенного объекта. При условии, что он будет использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ). Обратите внимание: дожидаться начисления амортизации по построенному объекту не нужно.

Налог, предъявленный подрядчиком в течение 2005 г., но не принятый к вычету до 1 января 2006 г., можно будет зачесть следующим образом. Он принимается к вычету в следующем году равными долями по налоговым периодам (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ). Такой порядок будет действовать только в том случае, если организация продолжит строить объект в 2006 г. Если же в этом году "незавершенка" будет продана или объект будет построен и сдан, налог ставится к вычету в полной сумме соответственно при реализации недостроенного объекта либо при его принятии на учет. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример 1. Организация в феврале 2005 г. привлекла подрядчика для строительства здания. За 2005 г. стоимость работ составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Окончание строительства предусмотрено в мае 2006 г. С января по май 2006 г. стоимость работ составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Объект введен в эксплуатацию в мае 2006 г. Заказчик отчитывается по НДС ежемесячно.

Заказчик в 2006 г. ежемесячно может принять к вычету НДС в сумме 15 000 руб. (180 000 руб. : 12 мес.). С января по апрель включительно 2006 г. в учете будет делаться проводка:

Дебет 68 Кредит 19 15 000 руб.

- принята к вычету часть НДС за 2005 г.

В мае 2006 г. организация может принять к вычету оставшийся НДС за 2005 г. и налог, предъявленный подрядчиком за 2006 г.:

Дебет 68 Кредит 19 210 000 руб.

(15 000 руб. x 8 мес. + 90 000 руб.)

- принят к вычету оставшийся НДС за 2005 г. и налог за 2006 г.

Возводим объект сами

Перейдем к строительно-монтажным работам для собственного потребления. Здесь также предусмотрено два этапа. Так, по строительно-монтажным работам для собственных нужд, выполненным до 1 января 2005 г., установлен момент определения налоговой базы по НДС. Он приходится на дату принятия основного средства к учету (п. 4 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ). На эту же дату принимается к вычету входной НДС по товарам, работам или услугам, использованным при строительстве (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ).

Налог, начисленный на стоимость строительных работ для собственных нужд за период до 1 января 2005 г., принимается к вычету с момента начисления амортизации. При этом необходимо, чтобы объект использовался в облагаемых НДС операциях, а сам налог был перечислен в бюджет (п. 5 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ).

Отдельно выделены строительные работы для собственного потребления за период с 1 января по 31 декабря 2005 г. (п. 6 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ). Если до конца 2005 г. строительство не окончено, то расходы за этот период включаются в налоговую базу по НДС. Момент ее определения приходится на 31 декабря 2005 г.

В то же время организация может воспользоваться вычетом НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве. Однако зачесть налог по ним можно только при выполнении следующих условий: если товары (работы, услуги), использованные при строительстве, оплачены поставщикам с учетом налога, а НДС, начисленный на объем строительно-монтажных работ, перечислен в бюджет.

Пример 2. Объем капитальных вложений в строительство здания на 31 декабря 2005 г. составил 20 000 000 руб. До 1 января 2005 г. на строительство потрачено 8 000 000 руб. (НДС составляет 1 440 000 руб.). За 2005 г. объем капитальных вложений составил 5 000 000 руб. (НДС - 900 000 руб.). НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при строительстве до 1 января 2005 г., составил 400 000 руб., в 2005 г. - 360 000 руб. Организация планирует ввести здание в эксплуатацию в мае 2006 г.

В бухгалтерском учете записи будут следующие.

31 декабря 2005 г.:

Дебет 19 Кредит 68 900 000 руб.

(5 000 000 руб. x 18%)

- начислен НДС на стоимость строительных работ за 2005 г.;

Дебет 60 Кредит 51

2 360 000 руб.

- погашена задолженность перед поставщиками за 2005 г.;

Дебет 68 Кредит 19 360 000 руб.

- принят к вычету НДС со стоимости товаров, работ и услуг,

использованных в строительных работах в 2005 г.

Июль 2006 г.:

Дебет 68 Кредит 19

2 740 000 руб.

(1 440 000 + 900 000 + 400 000)

- принят к вычету НДС с объема строительных работ и

со стоимости товаров (работ, услуг), использованных до 1 января

2005 г.

В Законе не прописан вариант, как начислять налог и применять вычет по НДС, если организация продолжает достраивать объект и в 2006 г. На наш взгляд, в этом случае будет применяться общий порядок. Ведь переходные положения, прописанные в Федеральном законе N 119-ФЗ, устанавливают особые правила по НДС, предъявленному только до 1 января 2006 г. А в отношении налога, начисленного и принимаемого к вычету после этой даты, специальных положений нет.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——