"Учет. Налоги. Право", 2005, N 44

ИНОСТРАННЫЙ ТУРОПЕРАТОР НЕ ВСЕГДА ВЛЕЧЕТ НАЛОГ

В "УНП" N 37 за этот год опубликована статья "Налоги при работе с иностранными туроператорами". В ней проанализирован вопрос: будет ли российская организация - туроператор налоговым агентом для туроператоров - иностранных организаций? Автор делает вывод, что российские туристические компании становятся агентами для нерезидентов, если приобретают у иностранных компаний туры (права на тур) для перепродажи. При этом налог на прибыль надо удерживать с доходов нерезидента от размещения, питания, экскурсий туристов. Но, на мой взгляд, у туроператоров есть возможность доказать обратное.

В списках не значится

Задуматься о том, будет ли российская компания налоговым агентом при приобретении тура, заставляет пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ. В нем сказано, что налогом на прибыль облагаются "иные доходы", полученные иностранной организацией от источников в РФ. Соответственно, российская компания в таком случае превращается в налогового агента и должна удержать налог при перечислении дохода иностранцу.

Но хочу обратить внимание читателей на то, что иные доходы, которые указаны в пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, должны быть аналогичны тем, которые перечислены в предыдущих девяти подпунктах. То есть обязанность по удержанию налога на прибыль возникает у российской организации только при выплате "иных аналогичных доходов". При этом, на мой взгляд, аналогичность надо определять исходя из оснований возникновения такого дохода, их экономической и правовой природы.

Однако если мы проанализируем перечень доходов, приведенный в п. 1 ст. 309 НК РФ, то обнаружим, что в нем нет ни одного дохода, хоть как-то сходного с тем, который получает иностранный туроператор. И это не случайно, особенно если обратиться к общему описанию доходов, которые имелись в виду в этом пункте.

В ст. 309 НК РФ четко говорится, что речь в статье пойдет о доходах, которые не связаны с предпринимательской деятельностью в РФ. Примером являются дивиденды, доходы по долговым обязательствам, использование прав на интеллектуальную собственность и т.д. То есть в основном речь идет об инвестиционных доходах или доходах от использования имущества нерезидента на территории РФ. А их никак нельзя признать аналогичными доходу туроператора.

Экскурсии агенту не интересны

О том, что у российского туроператора при покупке тура не возникает обязанностей налогового агента, свидетельствует и п. 2 ст. 309 НК РФ. В нем говорится, что источник выплаты не должен удерживать налог с доходов, полученных иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ. Рассматриваемый нами случай как раз попадет под действие этого правила. Ведь согласно гл. 39 ГК РФ туристическая деятельность опосредуется договором оказания услуг. Поэтому туристский тур представляет собой разновидность услуг. Услуга нерезидента в нашей ситуации заключается в организации тура иностранным туроператором (исполнителем) и оказывается им в пользу российской организации (заказчика) на территории РФ.

Кроме того, можно говорить, что при приобретении у нерезидента тура российское турагентство получает имущественное право, предоставляющее возможность требовать от нерезидента оказания обозначенного в туре комплекса услуг. То есть иностранная организация при передаче российскому туроператору сформированного тура совершает операцию либо по реализации на территории РФ услуги по организации тура, либо по продаже имущественного права на тур. Но ни в том, ни в другом случае по правилам п. 2 ст. 309 НК РФ у российской организации - туроператора обязанности по удержанию налога не возникает.

Перевозка без агента

Не надо удерживать налог и с полученных иностранным туроператором доходов от международных перевозок. Туроператор в данном случае, как правило, не является перевозчиком и не оказывает данные услуги. Ведь у него нет обязанности, которая возлагается на перевозчика ст. 787 ГК РФ, - перевезти пассажира в пункт назначения. В обязанности туроператора входит лишь организация (формирование) туристского продукта (тура). А выполнить эту обязанность он может в том числе путем заключения договора фрахта (ст. 787 ГК РФ). Перевозчиком же обычно является иностранная организация, в пользу которой выплаты со стороны российской организации отсутствуют.

В.Брызгалин

Директор

Агентства правовой безопасности

"Налоговый щит"

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——