"Учет. Налоги. Право", 2005, N 44

НДС ПО НЕДОСТАЧЕ

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в этом году приобретает особое значение. Связано это с изменениями, внесенными в гл. 21 Кодекса Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Кроме того, возникает вопрос по зачтенному НДС, относящемуся к недостаче. Нужно ли восстанавливать налог по потерянному имуществу?

Проверка состояния расчетов

В отличие от ревизии имущества проверка расчетов проводится по состоянию на 31 декабря. В ходе нее сличаются обороты по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Также нужно проверить состояние расчетов с работниками (счета 70, 71 и 73), с бюджетом и внебюджетными фондами (счета 68 и 69), по кредитам и займам (счета 66 и 67). С теми контрагентами, с которыми заключено несколько договоров на поставку, целесообразно провести сверку расчетов. Это поможет оценить состояние задолженности.

В результате проверки выявляются непогашенная сумма задолженности, а также долги, по которым истек срок исковой давности. Данные инвентаризации расчетов заносятся в акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В этом году инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности будет проводиться в контексте изменений в гл. 21 НК РФ. Статья 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ предусмотрела переходные положения, связанные с изменением со следующего года порядка определения налоговой базы <*>. Эта норма обязывает организации оценить состояние расчетов на 31 декабря 2005 г. То есть результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности не только будут учитываться при составлении годовой бухгалтерской отчетности, но и окажут влияние на формирование налоговой базы по НДС переходного периода.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте на с. 13 этого номера.

Восстановление налога

Перейдем к вопросу восстановления НДС при недостаче материальных ценностей. Предположим, организация купила товары для перепродажи и приняла входной НДС по ним к вычету. По п. 1 ст. 172 НК РФ у нее есть на это полное право. При условии, что покупка оплачена, от поставщика получен счет-фактура и имущество будет использоваться в облагаемых НДС операциях.

Однако в ходе инвентаризации выясняется, что часть товара отсутствует. Нужно ли восстанавливать НДС в этом случае? Если да, как учитывать налог, когда виновники недостачи установлены и когда они отсутствуют?

Официальная позиция. Источник "УНП" в управлении косвенных налогов ФНС России: "Входной налог по недостаче придется восстановить. Ведь товары уже не будут использоваться в облагаемых НДС операциях. А это является одним из условий принятия налога к вычету. Если же виновное лицо выявлено, оно возмещает ущерб с учетом НДС. Когда виновные лица не установлены, налог в расходы не включается, а платится за счет собственных средств организации".

Мы с подходом официальных органов относительно возмещения НДС не согласны. Дело в том, что Налоговый кодекс не обязывает восстанавливать налог с недостачи материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации. Причем ни в настоящее время, ни после 1 января 2006 г., когда вступят в силу изменения, внесенные в гл. 21 Кодекса Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Заметим, что аналогичной позиции придерживаются и суды. В Постановлении от 06.06.2005 по делу N А26-12323/04-211 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа сделал вывод, что Налоговый кодекс обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС по недостаче не установил. Это относится к имуществу, приобретенному для использования в облагаемых НДС операциях, но впоследствии не использованному в связи с недостачей.

Материал подготовил

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——