"Учет. Налоги. Право", 2005, N 44

КАК ПРОВЕРИТЬ ИМУЩЕСТВО

Приближается период подготовки и сдачи годового баланса. Объем работ, который в связи с этим предстоит выполнить бухгалтеру, весьма значителен. Поэтому имеет смысл начать подготовку и уже сейчас провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Первым этапом работ по составлению бухгалтерской отчетности является инвентаризация имущества. До 31 декабря организации должны обязательно ее провести и выявленные недостачи или излишки отразить в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В противном случае отчетность может быть признана недостоверной. А за неверное отражение данных на счетах бухучета и в отчетности предусмотрены штрафные санкции по ст. 120 НК РФ (минимальный штраф - 5 тыс. руб.).

Но не обязательно заниматься подсчетом своего имущества накануне нового года. Это можно сделать уже сейчас. Пункт 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов разрешает при составлении годового баланса учесть результаты инвентаризации, проведенной после 1 октября <*>. Правда, из этого правила есть исключение. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности проводится 31 декабря. Дело в том, что она необходима для создания резерва по сомнительным долгам. А он в свою очередь формируется в последний день года.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Методические указания утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Что и где сличаем?

Как мы уже отметили, инвентаризации подлежит все имущество организации. Это основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы. В качестве финансовых обязательств рассматриваются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Обратите внимание: основные средства не обязательно подвергать ежегодной ревизии. В отношении этого актива инвентаризация может проводиться один раз в три года.

Проверка проводится не только собственного имущества. Если в бухгалтерском учете имеются материальные ценности, не принадлежащие организации, их также нужно отразить в описях. Такие случаи могут возникнуть, если, например, фирма арендует основные средства.

И еще один нюанс. Инвентаризация проводится по местонахождению имущества и материально-ответственных лиц. То есть если компания сдает в аренду имущество, то его также нужно проверить и занести во все инвентаризационные документы. Таким образом, комиссия в полном составе должна посетить всех арендаторов и проверить переданное им имущество.

Пошаговая инструкция

Чтобы инвентаризация была признана действительной, необходимо строго следовать процедуре ее проведения (порядок см. в схеме "Этапы инвентаризации"). В частности, комиссия должна быть в полном составе. Отсутствие хотя бы одного из ее членов даст основание считать результаты проверки недействительными.

Схема

Этапы инвентаризации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Руководитель организации издает приказ о проведении годовой   |
   | инвентаризации (примерная форма документа дана в Приложении N 1 |
   |        к Методическим указаниям <*>). В нем утверждаются:       |
   +————————T———————————————————————T———————————————————————T————————+
   |        |                       |                       |        |
   |       \|/                     \|/                     \|/       |
   | ————————————————¬ ————————————————————————————¬ ———————————————¬|
   | |Состав комиссии| |Перечень инвентаризируемого| |Сроки проверки||
   | L———————————————— | имущества и финансовых    | L———————————————|
   |                   |        обязательств       |                 |
   |                   L————————————————————————————                 |
   L————————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\¦/

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Выявление фактического наличия имущества            |
   L————————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\¦/

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Составление инвентаризационных описей и актов           |
   |   (формы приведены в таблице). Документы подписываются членами  |
   |          комиссии и материально—ответственными лицами           |
   L————————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\¦/

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |     Сопоставление фактического наличия имущества с данными      |
   |                      бухгалтерского учета                       |
   L————————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\¦/

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |При выявлении отклонения фактического наличия имущества от данных|
   |бухгалтерского учета оформляются сличительные ведомости. Суммы   |
   |излишков и недостач товарно—материальных ценностей в сличительных|
   |       ведомостях указываются в соответствии с их оценкой        |
   |                      в бухгалтерском учете                      |
   L———————————T————————————————————————————————————————T—————————————
   

¦ ¦

\¦/ \¦/

     
   ————————————————————————¬                 ————————————————————————¬
   | Отражение результатов |                 | Отражение результатов |
   | в бухгалтерском учете |                 |   в налоговом учете   |
   L————————————————————————                 L————————————————————————
   

Таблица

Оформляем результаты

     
   ———————————————T————————————————————————T———————T————————————————¬
   |Вид имущества |Типовая форма первичной |ОКУД   |Источник        |
   |(обязательств)|учетной документации    |       |                |
   +——————————————+————————————————————————+———————+————————————————|
   |Основные      |"Инвентаризационная     |0309001|Приложение N 6  |
   |средства      |опись основных средств",|       |к Методическим  |
   |              |форма N ИНВ—1           |       |указаниям       |
   +——————————————+————————————————————————+———————+————————————————+
   |Нематериальные|"Инвентаризационная     |0317002|Постановление   |
   |активы        |опись нематериальных    |       |Госкомстата     |
   |              |активов",               |       |России          |
   |              |форма N ИНВ—1А          |       |от 18.08.1998   |
   |              |                        |       |N 88            |
   +——————————————+————————————————————————+———————+————————————————+
   |Финансовые    |"Инвентаризационная     |0309015|Приложение N 15 |
   |вложения      |опись ценных бумаг и    |       |к Методическим  |
   |              |бланков документов      |       |указаниям       |
   |              |строгой отчетности",    |       |                |
   |              |форма N ИНВ—16          |       |                |
   +——————————————+————————————————————————+———————+————————————————+
   |Товарно—      |"Инвентаризационная     |0309003|Приложения N 8  |
   |материальные  |опись товарно—          |       |и N 10          |
   |ценности      |материальных ценностей",|       |к Методическим  |
   |              |форма N ИНВ—3;          |       |указаниям       |
   |              |"Инвентаризационная     |0309005|                |
   |              |опись товарно—          |       |                |
   |              |материальных ценностей, |       |                |
   |              |принятых (сданных)      |       |                |
   |              |на ответственное        |       |                |
   |              |хранение",              |       |                |
   |              |форма N ИНВ—5           |       |                |
   +——————————————+————————————————————————+———————+————————————————+
   |Незавершенное |"Акт инвентаризации     |0309010|Приложение N 13 |
   |производство  |расходов будущих        |       |к Методическим  |
   |и расходы     |периодов",              |       |указаниям       |
   |будущих       |форма N ИНВ—11          |       |                |
   |периодов      |                        |       |                |
   +——————————————+————————————————————————+———————+————————————————+
   |Денежные      |"Акт инвентаризации     |0309014|Приложения N 14 |
   |средства,     |наличных денежных       |       |и N 15          |
   |денежные      |средств",               |       |к Методическим  |
   |документы и   |форма N ИНВ—15;         |       |указаниям       |
   |бланки        |"Инвентаризационная     |0309015|                |
   |документов    |опись ценных бумаг      |       |                |
   |строгой       |и бланков документов    |       |                |
   |отчетности    |строгой отчетности",    |       |                |
   |              |форма N ИНВ—16          |       |                |
   +——————————————+————————————————————————+———————+————————————————+
   |Расчеты       |"Акт инвентаризации     |0309016|Приложение N 16 |
   |              |расчетов с покупателями,|       |к Методическим  |
   |              |поставщиками            |       |указаниям       |
   |              |и прочими дебиторами    |       |                |
   |              |и кредиторами",         |       |                |
   |              |форма ИНВ—17            |       |                |
   L——————————————+————————————————————————+———————+—————————————————
   

Особенности для спецрежимов

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета. Исключение составляет бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета этих объектов "упрощенцы" обязаны проводить их инвентаризацию.

А вот плательщики единого налога на вмененный доход не освобождены от полноценного ведения бухгалтерского учета. Следовательно, на эти организации распространяются и все требования по инвентаризации.

Наконец, рассмотрим ситуацию, когда предприятие, переведенное на "вмененку", одновременно использует упрощенную систему. Какое имущество в этом случае подлежит обязательной проверке?

На наш взгляд, на этот вопрос существует единственный ответ: инвентаризировать надо все имущество организации. Объясним почему. Если хотя бы один вид деятельности переведен на "вмененку", бухгалтерский учет должен вестись в целом по организации. Ведь только так можно сформировать полную и достоверную информацию о деятельности фирмы. Кроме этого бухгалтерский учет подразумевает непрерывное отражение на счетах всех хозяйственных операций. Поэтому у организации нет права отражать часть операций, переведенных на "вмененку", и вместе с тем игнорировать операции, относящиеся к "упрощенке". Заметим, что аналогичной позиции придерживаются и специалисты Минфина России (Письмо от 24.08.2004 N 03-03-02-04/1/7). Следовательно, и ревизии подлежит все имущество организации.

О.Гульст

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——