"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 12

ГОТОВИМСЯ К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

ПЕРЕД ФСС РФ ЗА 2005 ГОД

Какие тонкости нужно учесть бюджетникам

До 15 января все организации, в том числе и бюджетные, должны отчитаться перед Фондом социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Для этого они должны представить в отделение Фонда по месту своей регистрации расчетную ведомость 4-ФСС РФ, утвержденную Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

Напомним, что нарушение установленного срока представления данной отчетности или ее непредставление в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб., а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в размере 5000 руб.

Отчет можно также отправить по почте заказным письмом, в этом случае дата отправки почтового отправления с описью вложения считается днем представления отчета в ФСС РФ.

Несколько слов о заполнении титульного листа формы.

На титульном листе все страхователи отражают:

- период, за который подается расчетная ведомость;

- основные сведения об организации: полное наименование, ИНН, КПП, ОГРН, статистические коды организации (ОКПО, ОКВЭД/ОКОНХ, ОКПД и ОКОПФ/ОКФС);

- адрес и место государственной регистрации (место нахождения) фирмы, регистрационный номер согласно страховому свидетельству, выданному Фондом при регистрации;

- фактическую дату представления расчетной ведомости в ФСС РФ.

Все остальные данные заполняются сотрудниками ФСС РФ.

А теперь более подробно о самой форме расчетной ведомости. Форма состоит из трех разделов. Первый заполняется организациями, которые уплачивают единый социальный налог. Второй - страхователями-налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения. И, наконец, третий - страхователями, уплачивающими страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поскольку наша статья будет посвящена особенностям составления отчетности для бюджетных учреждений, мы остановимся только на разд. I и III данной расчетной ведомости.

Раздел I. Для организаций,

уплачивающих единый социальный налог

Этим организациям предстоит заполнить следующие таблицы.

Таблица N 1

В данной таблице бухгалтер должен отразить следующие показатели за 2005 г. В строке 1 указывается среднесписочная численность работающих. Данный показатель определяется в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50). В строке 2 из среднесписочной численности всех работающих выделяется количество женщин. В строке 3 указывается налоговая база за отчетный период для исчисления единого социального налога. Сумма налоговых льгот по ЕСН показывается в строке 4.

Таблица N 2. "Расчеты по единому социальному налогу"

Данные этой таблицы заполняются организациями на основе записей в бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Плательщики единого социального налога осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд. Сумма, оставшаяся после произведения расходов, перечисляется на счета Фонда.

Если организация расходы не производила, то сумма начисленного ЕСН перечисляется полностью.

Остановимся на некоторых моментах по заполнению этой таблицы.

Строка 2 "Изменения начисленного единого социального налога в соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы". Эта строка заполняется в том случае, если налогоплательщик в соответствии с нормами НК РФ (ст. 81) внес изменения в налоговую декларацию по единому социальному налогу за прошлый год.

Строка 4 "Начислено по актам налоговых органов" - по данной строке отражаются суммы единого социального налога, начисленные налоговыми органами по результатам выездных налоговых проверок налогоплательщиков, поскольку (ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ) налоговые органы осуществляют контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременной уплатой сумм единого социального налога в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Строки 9 - 11 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода". Здесь по-прежнему следует обратить внимание на момент погашения задолженности за Фондом.

Напомним, что если до введения в действие ч. 2 НК РФ задолженность за Фондом погашалась непосредственно (в полном объеме) Фондом, то с началом ее действия ситуация изменилась. В итоге та часть задолженности, которая сложилась в результате превышения суммы произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, производится Фондом. Как это сделать практически, сказано в Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22). В такой ситуации налогоплательщику следует обратиться за возмещением средств в Фонд по месту регистрации с представлением необходимых документов. Выделение средств осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов. Сумму этой задолженности организации следует отразить по строкам 9 и 10 таблицы N 2 (если эта задолженность образовалась на конец отчетного периода) и по строкам 12 и 13 этой же таблицы, если она образовалась на начало года.

Но задолженность за Фондом может возникнуть и в результате переплаты налогоплательщиком единого социального налога, когда сумма перечисленного им налога больше той, которая была им начислена. Решение о возврате (зачете) в данном случае будут принимать налоговые органы в соответствии с НК РФ. Если у организации имеется такая переплата по данным бухгалтерского учета, то ее следует отразить по строкам 9 и 11 таблицы N 2.

На практике у организации может возникнуть "комбинированная ситуация", когда сумма задолженности за Фондом складывается одновременно из суммы переплаты по ЕСН и из суммы превышения произведенных расходов над начислениями. Вот в такой ситуации порядок погашения налогоплательщику задолженности следующий: та сумма задолженности, которая образовалась в результате превышения произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования над суммой единого социального налога, возмещается Фондом, а та задолженность, которая образовалась в результате переплаты налогоплательщиком единого социального налога, возмещается налоговыми органами.

Рассмотрим ситуацию на следующем примере. Для простоты восприятия примера условно предположим, что перечисления сумм ЕСН производились налогоплательщиком в том же месяце, когда они были начислены, хотя на практике это происходит, как правило, в следующем месяце (например, перечисления за октябрь производятся в ноябре и т.д.)

Пример. Наша условная организация за предыдущий период, т.е. 9 месяцев 2005 г., начислила ЕСН в сумме 90 000 руб., расходы по социальному страхованию за тот же период не производила и начисленный ЕСН за 9 месяцев - 90 000 руб. перечислила полностью в Фонд. Это отражено по строке 16 графы 1 "на начало квартала". В IV квартале организация начислила сумму ЕСН и произвела в счет него расходы своим сотрудникам.

Рассмотрим на отдельном примере показатели IV квартала.

Из приведенного примера мы видим следующую ситуацию (см. таблицу): в ноябре и декабре у организации сложилось так, что расходов произведено больше, чем начислено сумм по ЕСН (графа 7), в размере 4000 руб. и 3500 руб., в то же время налогоплательщик произвел уплату ЕСН (графы 5, 6 таблицы) за ноябрь - 1000 руб. и декабрь - 2000 руб.

     
   ——————————T——————————T——————————T————————————T——————————T———————————T——————————¬
   |  Месяц  | Начислен | Зачтено  | Следует    | Факти—   | Переплата | Превыше— |
   |         |   ЕСН    | расходов | к перечис— | чески    |    ЕСН    | ние рас— |
   |         |          |          | лению      | перечис— |           | ходов    |
   |         |          |          |            | лено     |           |          |
   +—————————+——————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+
   |    1    |    2     |    3     |      4     |     5    |     6     |     7    |
   +—————————+——————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+
   | октябрь |  18 000  |   7 500  |   10 500   |  10 500  |     —     |     —    |
   +—————————+——————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+
   | ноябрь  |   8 000  |  12 000  |      —     |   1 000  |   1 000   |   4 000  |
   +—————————+——————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+
   | декабрь |  15 000  |  18 000  |      —     |   2 000  |   2 000   |   3 500  |
   +—————————+——————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+
   | Итого   |  41 000  |  38 000  |   10 500   |  13 500  |   3 000   |   7 500  |
   L—————————+——————————+——————————+————————————+——————————+———————————+———————————
   

При заполнении таблицы N 2 расчетной ведомости в строке 9 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода" организация отразит общую сумму задолженности - 10 500 руб. В том числе по строке 10 "за счет превышения расходов" - 7500 руб., а по строке 11 "за счет переплаты по единому социальному налогу" - 3 000 руб.

В данной ситуации Фондом будет возвращена сумма в 7 500 руб., а остальная часть задолженности (переплата) - 3000 руб. будет возвращаться (либо производиться зачет) налоговыми органами.

При заполнении отчетности уже за I квартал 2006 г. суммы, отраженные по строкам 9, 10, 11 отчета за 2005 г., следует перенести в строки 12, 13, 14 отчета за I квартал 2006 г.

Расчеты по единому социальному налогу

Таблица 2

     
   ———————————————————————————————————————T—————T———————¬  ————————————————————————————————————————T—————T———————¬
   |                                      | Код | Сумма |  |                                       | Код | Сумма |
   |                                      |строк|       |  |                                       |строк|       |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————+  +———————————————————————————————————————+—————+———————+
   |                          1           |  2  |   3   |  |                    1                  |  2  |   3   |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————+  +——————————————————————————————T————————+—————+———————+
   |Задолженность за страхователем        |  1  |       |  |За отчетный квартал           |        |     |       |
   |на начало года                        |     |       |  |(месяцы)                      |        |     |       |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————+  +——————————————————————————————+————————+     |       |
   |Изменения начисленного единого        |  2  |       |  |                              |        |     |       |
   |социального налога                    |     |       |  +——————————————————————————————+————————+     |       |
   |в соответствии с налоговой декларацией|     |       |  |                              |        |     |       |
   |за прошлые годы                       |     |       |  |                              |        |     |       |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————+  |                              |        |     |       |
   |Начислен единый социальный налог      |  3  |131 000|  +——————————————————————————————+————————+     |       |
   +—————————————————————————————T————————+     |       |  |                              |        |     |       |
   |На начало квартала           | 90 000 |     |       |  +——————————————————————————————+————————+—————+———————+
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |Всего (стр. 1 — 7)            |        |  8  |131 000|
   |За отчетный квартал (месяцы) | 41 500 |     |       |  +——————————————————————————————+————————+—————+———————+
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |Задолженность за исполнительным        |  9  | 10 500|
   |Октябрь                      | 18 000 |     |       |  |органом Фонда наконец отчетного периода|     |       |
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  +—————T—————————————————————————————————+—————+———————+
   |Ноябрь                       |  8 000 |     |       |  |в том|за счет превышения расходов      | 10  |  7 500|
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |числе+—————————————————————————————————+—————+———————+
   |Декабрь                      | 15 000 |     |       |  |     |за  счет переплаты по единому    | 11  |  3 000|
   +—————————————————————————————+————————+—————+———————+  |     |социальному налогу               |     |       |
   |Начислено по актам налоговых органов  |  4  |       |  +—————+—————————————————————————————————+—————+———————+
   +—————————————————————————————T————————+     |       |  |Задолженность за исполнительным органом| 12  |       |
   |На начало квартала           |        |     |       |  |Фонда на начало года                   |     |       |
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  +—————T—————————————————————————————————+—————+———————+
   |За отчетный квартал (месяцы) |        |     |       |  |в том|за счет превышения расходов      | 13  |       |
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |числе+—————————————————————————————————+—————+———————+
   |                             |        |     |       |  |     |за  счет переплаты по единому    | 14  |       |
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |     |социальному налогу               |     |       |
   |                             |        |     |       |  +—————+—————————————————————————————————+—————+———————+
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |Расходы на цели обязательного          | 15  | 38 000|
   |                             |        |     |       |  |социального страхования                |     |       |
   +—————————————————————————————+————————+—————+———————+  +——————————————————————————————T————————+     |       |
   |Не принято к зачету расходов          |  5  |       |  |На начало квартала            |        |     |       |
   |исполнительным органом Фонда          |     |       |  +——————————————————————————————+————————+     |       |
   +—————————————————————————————T————————+     |       |  |За отчетный квартал (месяцы)  | 38 000 |     |       |
   |На начало квартала           |        |     |       |  +——————————————————————————————+————————+     |       |
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |Январь                        |  7 500 |     |       |
   |За отчетный квартал (месяцы) |        |     |       |  +——————————————————————————————+————————+     |       |
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |Февраль                       | 12 000 |     |       |
   |                             |        |     |       |  +——————————————————————————————+————————+     |       |
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |Март                          | 18 500 |     |       |
   |                             |        |     |       |  +——————————————————————————————+————————+—————+———————+
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |Перечислен единый социальный налог     | 16  |103 500|
   |                             |        |     |       |  +——————————————————————————————T————————+     |       |
   +—————————————————————————————+————————+—————+———————+  |На начало квартала            | 90 000 |     |       |
   |Получено от исполнительного  органа   |  6  |       |  +——————————————————————————————+————————+     |       |
   |Фонда на банковский счет              |     |       |  |За отчетный квартал           | 13 500 |     |       |
   |в возмещение произведенных расходов   |     |       |  |(месяцы) дата,                |        |     |       |
   +—————————————————————————————T————————+     |       |  |N платежного поручения <*>    |        |     |       |
   |На начало квартала           |        |     |       |  +——————T———————————————————————+————————+     |       |
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |      |                       | 10 500 |     |       |
   |За отчетный квартал (месяцы) |        |     |       |  +——————+———————————————————————+————————+     |       |
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |      |                       |  1 000 |     |       |
   |                             |        |     |       |  +——————+———————————————————————+————————+     |       |
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |      |                       |  2 000 |     |       |
   |                             |        |     |       |  +——————+———————————————————————+————————+—————+———————+
   +—————————————————————————————+————————+     |       |  |Всего (стр. 12, 15, 16)                | 17  |141 500|
   |                             |        |     |       |  +———————————————————————————————————————+—————+———————+
   +—————————————————————————————+————————+—————+———————+  |Задолженность за страхователем         | 18  |       |
   |Получено от налогового органа         |  7  |       |  |на конец отчетного периода             |     |       |
   |на банковский счет страхователя       |     |       |  L———————————————————————————————————————+—————+————————
   

¦возврат переплаты по единому ¦ ¦ ¦ ¦социальному налогу ¦ ¦ ¦ +-----------------------------T--------+ ¦ ¦ ¦На начало квартала ¦ ¦ ¦ ¦ L-----------------------------+--------+-----+------ ————

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Перечисления единого социального налога подтверждаются копиями платежных документов за отчетный квартал.

Сумма по строке 15 "Расходы на цели обязательного социального страхования" таблицы N 2 должна быть равна итоговой сумме по строке 16 таблицы N 3 (в ней расшифровываются расходы по статьям).

Обратите внимание, что при заполнении строки 16 "Перечислен единый социальный налог" таблицы N 2 следует уточнить, что суммы пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику по ЕСН, в расчетной ведомости не отражаются.

Таблица N 3. "Расходы на цели обязательного

социального страхования"

В этой таблице отражают расходы на цели обязательного социального страхования, которые произвела организация с начала года в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по социальному страхованию. Таблица заполняется нарастающим итогом с начала года.

Организация должна обеспечить хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий по обязательному социальному страхованию и подтверждающих произведенные расходы на цели обязательного социального страхования.

По строке 1 в графе 1 указывается число случаев назначенных пособий по временной нетрудоспособности на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период. Что следует считать одним страховым случаем, разъясняется в Письме ФСС РФ от 18.08.2004 N 02-18/11-5676.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" с 2005 г. изменились источники по выплате пособия по временной нетрудоспособности, а именно, первые два дня оплачиваются за счет средств работодателя, остальные - за счет средств Фонда. Дни, оплаченные за счет средств работодателя, в расчетной ведомости (таблица N 3 строка 1) не показываются. Кроме того, важно знать, что с 2005 г. увеличился максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам. Теперь эта сумма не может превышать 12 480 руб. за полный календарный месяц.

В соответствии с Федеральным законом от 29.01.2005 N 206-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 Федерального закона "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" также увеличена сумма единовременного пособия при рождении ребенка. С 1 января 2005 г. она составляет 6000 руб.

Однако здесь следует обратить внимание, что если ребенок родился в 2004 г. (например, в ноябре), а родители обратились за этим пособием в 2005 г., то пособие надо было выплатить по-старому (т.е. в размере 4500 руб.). Причина этого в том, что указанное пособие выдается в размере, установленном на день рождения ребенка. Разъяснения по этому вопросу можно найти в Письме ФСС РФ от 17.01.2005 N 02-18/07-263.

В начале года у бюджетников возникал вопрос по отнесению расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня на код экономической классификации. В связи с этим Минфин России (совместно с Минздравсоцразвития России) Письмом от 04.03.2005 N 12-07-02/462 разъяснил, что расходы бюджетных учреждений - работодателей на выплату пособия по временной нетрудоспособности в части выплат за первые два дня временной нетрудоспособности следует относить на подстатью 211 "Заработная плата" ЭКР.

По строкам с 10 по 14 отражают расходы на оздоровление детей.

В части расходования средств на оздоровление детей бюджетным учреждениям рекомендуется обратить внимание на Письмо ФСС РФ от 27.04.2005 N 02-18/11-3726.

В соответствии с п. 3 этого Письма отделениям Фонда рекомендуется оказывать помощь по заявкам страхователей - бюджетных организаций и организаций, финансовое положение которых не позволяет самостоятельно оплачивать стоимость путевок в детские санатории и загородные стационарные детские оздоровительные лагеря (что должно быть подтверждено документально), в оплате стоимости путевок в:

- загородные стационарные детские оздоровительные лагеря в размере до 100% средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого расположен такой лагерь;

- детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ (о бюджете Фонда на 2005 г.).

Кроме того, при расходовании средств на оздоровление детей рекомендуется руководствоваться следующими документами:

- ст. 10 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации";

- Распоряжением Правительства РФ от 01.04.2005 N 335-р.

Расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляются страхователями-работодателями в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год, в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете Фонда на очередной календарный год. По мере выдачи путевок работникам страхователи относят их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год) на расходы по обязательному социальному страхованию.

Таблица N 7. "Сведения о путевках"

Таблица составляется нарастающим итогом с начала года. В ней отражается количество путевок, а также расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных федеральным законом о бюджете ФСС РФ на соответствующий год, а также исходя из предусмотренных страхователю ассигнований на эти цели.

Таблица N 8. "Расшифровка выплат,

произведенных сверх установленных норм лицам,

пострадавшим от радиационных воздействий в случаях,

установленных законодательством"

В таблице страхователи отражают те выплаты, которые произведены ими сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством (Чернобыльская АЭС, ПО "Маяк", Семипалатинский полигон и иные).

Раздел III. Для страхователей, уплачивающих страховые взносы

на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не включаются в состав ЕСН, а уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год". Этим Законом установлены на 2005 г. для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Этим же Законом установлена льгота по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 60% от размера страхового тарифа. Данная льгота предоставляется:

1. Организациям любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям, независимо от источников финансирования выплат, в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы.

2. Следующим категориям работодателей:

- общественным организациям инвалидов (в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждениям, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Все это необходимо учитывать при заполнении таблицы N 9.

При заполнении этой таблицы по графам 2 и 4 следует указать из показателя среднесписочной численности работающих "в т.ч. работающих инвалидов" и из показателя выплаты в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы "в т.ч. выплаты в пользу работающих инвалидов".

В графе 5 этой таблицы следует отразить сумму выплат в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы. Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Обратите внимание: в соответствии с Разъяснениями ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляются на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности.

В графе 6 "Размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска" указывается размер страхового тарифа, который устанавливается в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение).

В соответствии с п. 11 Постановления Правительства РФ от 31.08.1999 N 975 страхователи - бюджетные учреждения относятся к 01 классу профессионального риска в части деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников.

В графе 7 "Скидка к страховому тарифу (%)" проставляется процент скидки к страховому тарифу.

В графе 8 указывается дата приказа Фонда об установлении страхователю надбавки к страховому тарифу.

В соответствии с п. 2 Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652) страхователям - бюджетным учреждениям надбавки устанавливаются в пределах средств, предусмотренных в бюджете для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю.

Таблица 9

     
   ————————————————T———————————————————————————————————————T————————————T———————T————————————————T—————————————¬
   |Среднесписочная|       Выплаты в пользу работников     |Размер стра—|Скидка |Надбавка к стра—|Размер стра— |
   |численность ра—+————————————————————————————T——————————+хового тари—|к стра—|ховому тарифу   |хового тарифа|
   |ботающих (чел.)|    на которые начисляются  |на которые|фа в соот—  |ховому +————————T———————+с учетом     |
   +—————T—————————+       страховые взносы     |не начис— |ветствии с  |тарифу |дата ус—|процент|скидки (над— |
   |всего|в т.ч.   +———————————————T————————————+ляются    |классом про—|(%)    |тановле—|  (%)  |бавки) (%)   |
   |     |работаю— |   всего       |в т.ч. вып— |страховые |фессиональ— |       |ния     |       |(заполняется |
   |     |щих ин—  |               |латы в поль—|взносы    |ного риска  |       |        |       |с двумя деся—|
   |     |валидов  |               |зу работаю— |          |(%)         |       |        |       |тичными зна— |
   |     |         |               |щих инвали— |          |            |       |        |       |ками после   |
   |     |         |               |дов         |          |            |       |        |       |запятой)     |
   +—————+—————————+———————————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  1  |    2    |      3        |      4     |     5    |      6     |   7   |    8   |   9   |     10      |
   +—————+—————————+————————T——————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |     |         |Всего за|      |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |отчетный|      |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |период  |      |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+——————+————————————+          |            |       |        |       |             |
   |     |         |За отчетный    |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |квартал        |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |(месяцы)       |  200 000   |    0,2   |            |       |        |       |     0,2     |
   |     |         |1 030 000      |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +———————T———————+————————————+          |            |       |        |       |             |
   |     |         |Октябрь|300 000|   50 000   |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +———————+———————+————————————+          |            |       |        |       |             |
   |     |         |Ноябрь |380 000|   80 000   |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +———————+———————+————————————+          |            |       |        |       |             |
   |     |         |Декабрь|350 000|   70 000   |          |            |       |        |       |             |
   L—————+—————————+———————+———————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+——————————————
   

Таблица N 10. "Расчеты по средствам

обязательного социального страхования

от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний"

Документом, регулирующим вопросы начисления, уплаты страховых взносов, а также учета и расходования организациями средств по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, являются Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (с последующими изменениями и дополнениями).

Страхователи выплачивают застрахованным обеспечение по страхованию и перечисляют страховщику (Фонду) сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату обеспечения. Организации, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику (Фонду) всю сумму начисленных страховых взносов. Выплата застрахованным обеспечения по страхованию производится страхователем в счет начисленных страховых взносов.

Расходы, произведенные страхователем с нарушением законодательства РФ, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов. При недостаточности у страхователя средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, в том числе если расходы превышают сумму начисленных страховых взносов, страхователь обращается за возмещением недостающих средств к страховщику, который перечисляет страхователю недостающую сумму. Перечисление средств осуществляется в установленном порядке.

Сумма задолженности за Фондом, в отличие от порядка, который установлен по ЕСН, полностью погашается Фондом.

Данные в таблицу N 10 заносятся на основе записей бухгалтерского учета организации, на котором учитываются расчеты с Фондом по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Остановимся более подробно на некоторых строках этой таблицы.

По строке 1 "Задолженность за страхователем на начало года" показывается остаток по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 3 "Начислено взносов по результатам проверок" отражается сумма взносов, начисленная Фондом по актам выездных проверок.

По строке 4 "Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда" отражаются суммы, не принятых к зачету расходов Фондом по актам выездных и камеральных проверок.

По строке 5 "Начислено взносов страхователем за прошлые годы" следует отразить сумму взносов, доначисленную за прошлые годы, как самим страхователем, так и по результатам камеральной проверки.

По строке 6 "Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет" отражают суммы, полученные от Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов.

По строке 8 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода" отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода. В отличие от порядка, установленного для плательщиков ЕСН, сумма задолженности по страховым взносам погашается полностью Фондом.

По строке 9 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года" показывают сумму задолженности за Фондом на начало года, эта сумма на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 10 "Расходы по обязательному социальному страхованию" отражают расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нарастающим итогом с начала года с разбивкой "На начало квартала" и "За отчетный квартал (месяцы)". Эта же сумма расшифровывается по статьям в таблице N 11 этого же раздела.

По строке 11 "Перечислено страхователем" отражают суммы, перечисленные страхователем на банковский счет Фонда, нарастающим итогом с начала года с разбивкой "На начало квартала" и "За отчетный квартал" с указанием даты и номера платежных поручений.

По строке 12 "Списано" отражается списанная сумма пени из состава задолженности за страхователем на начало года в соответствии с действующими нормативными правовыми актами РФ.

По строке 14 "Задолженность за страхователем на конец отчетного периода" показывается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по счету, на котором учитываются расчеты с Фондом), в том числе по строке 15 "Недоимка" показывается сумма просроченной задолженности, исчисленная самим страхователем на основании данных учета.

Рассмотрим заполнение таблицы на конкретном примере.

Для простоты восприятия примера возьмем показатели только IV квартала (хотя расчетная ведомость составляется с начала года нарастающим итогом).

Допустим, организация является бюджетной и относится к I классу профессионального риска, тогда ей в соответствии с законодательством РФ установлен размер страхового тарифа 0,2% (таблица N 9 графа 6). Если в организации есть работники, являющиеся инвалидами, то выплаты в их пользу облагаются страховыми взносами с учетом положенных льгот, т.е. в размере 60% от размера установленного тарифа (200 000 х 0,2% х 60%) = 240 руб.

На выплаты в пользу остальных работников (1 030 000 руб. - 200 000 руб. = 830 000 руб.) страховые взносы начисляются по установленному для организации тарифу, в данном случае - 0,2% (830 000 руб. х 0,2%) = 1660 руб.

При заполнении строки 2 "Начислено страховых взносов" в таблице N 10 следует указать сумму 1900 руб. (240 руб. + 1 660 руб.)

Расходов в отчетном периоде организация не производила, следовательно, по строке 10 этой таблицы надо поставить прочерк.

Исходя из данных нашего примера, страхователь в отчетном периоде начислил страховых взносов 1900 руб., расходов не производил, перечислил в Фонд страховые взносы в ноябре 560 руб., в декабре - 696 руб. В результате за страхователем по состоянию на 1 января 2006 г. образовалась задолженность в сумме 644 руб. (перечисления за декабрь), которую следует перечислить своевременно (в январе 2006 г.) в Фонд. В противном случае организации будут начислены пени.

Таблица 10

     
   —————————————————————————————————————————T—————T—————¬  ——————————————————————————————————T—————T—————¬
   |                                        | Код |Сумма|  |                                 | Код |Сумма|
   |                                        |строк|     |  |                                 |строк|     |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————+  +—————————————————————————————————+—————+—————+
   |                          1             |  2  |  3  |  |                          1      |  2  |  3  |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————+  +—————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем          |  1  |     |  |Задолженность за исполнительным  |  9  |     |
   |на начало года                          |     |     |  |органом Фонда на начало года     |     |     |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————+  +—————————————————————————————————+—————+—————+
   |Начислено страховых взносов             |  2  | 1900|  |Расходы по обязательному         | 10  |     |
   +————————————————————————————————————T———+     |     |  |социальному страхованию          |     |     |
   |На начало квартала                  |   |     |     |  +————————————————————————————T————+     |     |
   +————————————————————————————————————+———+     |     |  |На начало квартала          |    |     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)            |     |     |  +————————————————————————————+————+     |     |
   +————————————————————————————————————T———+     |     |  |За отчетный квартал (месяцы)|    |     |     |
   |Октябрь                             |560|     |     |  +————————————————————————————+————+     |     |
   +————————————————————————————————————+———+     |     |  |                            |    |     |     |
   |Ноябрь                              |696|     |     |  +————————————————————————————+————+     |     |
   +————————————————————————————————————+———+     |     |  |                            |    |     |     |
   |Декабрь                             |644|     |     |  +————————————————————————————+————+     |     |
   +————————————————————————————————————+———+—————+—————+  |                            |    |     |     |
   |Начислено взносов по результатам        |  3  |     |  +————————————————————————————+————+—————+—————+
   |проверок                                |     |     |  |Перечислено страхователем        | 11  | 1256|
   +————————————————————————————————————————+—————+—————+  +————————————————————————————T————+—————+—————+
   |Не принято к зачету расходов            |  4  |     |  |На начало квартала          |    |     |     |
   |исполнительным  органом Фонда           |     |     |  +————————————————————————————+————+     |     |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————+  |За отчетный квартал (месяцы)     |     |     |
   |Начислено взносов страхователем         |  5  |     |  |дата, N пл. поручения            |     |     |
   |за прошлые годы                         |     |     |  +————————————————————————————T————+     |     |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————+  |                            |    |     |     |
   |Получено от исполнительного органа Фонда|  6  |     |  +————————————————————————————+————+     |     |
   |на банковский счет                      |     |     |  |                            |    |     |     |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————+  +————————————————————————————+————+     |     |
   |Всего следует к платежу (стр. 1 — 6)    |  7  | 8820|  |                            |    |     |     |
   +————————————————————————————————————————+—————+—————+  +————————————————————————————+————+—————+—————+
   |Задолженность за исполнительным         |  8  |     |  |Списано                          | 12  |     |
   |органом Фонда на конец отчетного периода|     |     |  +—————————————————————————————————+—————+—————+
   L————————————————————————————————————————+—————+——————  |Всего (стр. 9 — 12)              | 13  | 1256|
                                                           +—————————————————————————————————+—————+—————+
                                                           |Задолженность за страхователем   | 14  |  644|
                                                           |на конец отчетного периода       |     |     |
                                                           +—————————————————————————————————+—————+—————+
                                                           |в том числе недоимка             | 15  |     |
                                                           L—————————————————————————————————+—————+——————
   

Таблица N 11. "Расходы по обязательному социальному страхованию

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний с начала года"

В этой таблице по строкам 1, 3, 5 отражают расходы, произведенные страхователем самостоятельно в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, в том числе расходы, произведенные страхователем пострадавшим на другом предприятии (по строкам 2, 4, 6).

Страхователь в счет начисленных страховых взносов выплачивает пособие по временной нетрудоспособности, назначенное в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Причем в этом показателе следует выделить в отдельную строку "в том числе пострадавшим на другом предприятии".

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" данный вид пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его полного выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности.

Оплата отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованным (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) производится на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Сама же путевка выдается Фондом.

Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний - это расходы, которые производятся организацией в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Правительства РФ на соответствующий год. На 2005 г. этот Порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.06.2005 N 360. Главное условие для того, чтобы производить эти расходы, - это отсутствие задолженности перед Фондом, своевременная их уплата и вовремя поданное в Фонд по месту регистрации заявление (до 1 августа 2005 г.).

Организация, которая произвела (с разрешения Фонда) эти расходы, помимо отражения их в разд. 3 формы 4-ФСС РФ должна еще представить в Фонд специальную форму отчета о расходовании этих средств по форме, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 27.03.2003 N 133.

В графе 3 показывается количество дней временной нетрудоспособности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (отпуска для санаторно-курортного лечения).

В графе 4 отражают расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таблица N 12. "Численность пострадавших (застрахованных)

по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным)

в отчетном периоде (человек)"

Информация, представленная в этой таблице, является статистической.

По строке 1 графы 3 данные заполняют на основании Актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (Приложение N 2 к Положению о расследовании и учете несчастных случаев на производстве, утвержденному Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73) с выделением числа случаев со смертельным исходом (строка 2).

По строке 3 данные заполняют на основании Актов о случаях профессиональных заболеваний (Приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 N 967).

По строке 4 "Всего пострадавших" отражается сумма строк 1, 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью. Данные по строке 5 заполняют на основании листков временной нетрудоспособности.

Н.Н.Ермолаева

Заместитель начальника

отдела методологии бухгалтерского учета

ФСС РФ

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——