"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 12

ОБ УЧЕТЕ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Учет денежных документов ведется на счете 0 20105 000 "Денежные документы".

Рекомендуемая аналитика - вид денежных документов (авиабилеты, путевки, талоны на ГСМ и т.д.).

При большом объеме денежных документов желательно вести учет в разрезе номеров документов.

Операции с денежными документами представляют собой следующую последовательность - приобретение, выдача под отчет, получение услуг по денежному документу с предоставлением авансового отчета.

В разд. 2 актива баланса счет авансов за приобретение денежных документов отсутствует. В реальной ситуации по договору приобретения денежных документов всегда предусматривается предоплата. В настоящий момент оплата за денежный документ отражается мной на счете аванса за услуги, приобретение которых предполагает получение денежного документа:

- приобретение карты экспресс-оплаты за услуги связи с установленным номиналом оплачивается по коду ЭКР 221 и учитывается на счете 0 20601 560;

- авиабилет оплачивается по коду ЭКР 222 на счете 0 20602 560, аналогично - почтовые марки, марки госпошлины и путевки.

В разделе обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками на балансовом счете 302 для учета расчетов по приобретению денежных документов предусмотрен отдельный счет 0 30223 000, и это правильно, поскольку получение учреждением бланка денежного документа не означает факта получения услуги, предполагая к тому же возможность возврата денежных средств в случае отказа от получения услуг по денежному документу и его возврат.

Самыми распространенными денежными документами являются путевки, талоны на бензин и карты оплаты за услуги связи. Сразу следует уточнить один существенный момент. Очень часто путают с денежными документами карты заправки для безналичных расчетов за ГСМ и карты доступа к телефонным сетям, пополняемые при наличном и безналичном расчете с предприятием-поставщиком. Основной признак денежного документа в данном случае - указание услуги или ТМЦ в количественном выражении. Например, для карт экспресс-оплаты - количество минут разговора, для талонов на бензин - количество литров.

Рассмотрим порядок учета талонов на бензин.

     
   ——————T——————————————————T—————————T———————————————————T————————————————————¬
   |  N  |   Наименование   |  Сумма  |    Дебет счета    |    Кредит счета    |
   | п/п |    операции      |         |                   |                    |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+
   |  1  |        2         |    3    |         4         |          5         |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+
   |  1  | Перечислен аванс |         |    "Увеличение    | "Выбытия денежных  |
   |     | за ГСМ           |         |    дебиторской    | средств учреждения |
   |     |                  |         |   задолженности   |   с банковских     |
   |     |                  |         |    по выданным    |      счетов"       |
   |     |                  |         |      авансам      |                    |
   |     |                  |         |  за приобретение  |                    |
   |     |                  |         |   материальных    |                    |
   |     |                  |         |      запасов"     |                    |
   |     |                  |         +———————————————————+————————————————————+
   |     |                  | 50 000  |    2 20611 560    |    2 20101 610     |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+
   |  2  | Получены         |         |    "Увеличение    |    "Увеличение     |
   |     | денежные         |         |     стоимости     |    кредиторской    |
   |     | документы        |         |     денежных      |   задолженности    |
   |     | от поставщика    |         |    документов"    |  по приобретению   |
   |     |                  |         |                   |     денежных       |
   |     |                  |         |                   |    документов"     |
   |     |                  |         +———————————————————+————————————————————+
   |     |                  | 50 000  |    2 20105 510    |    2 30223 730     |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+
   |  3  | Зачтен аванс     |         |    "Уменьшение    |    "Уменьшение     |
   |     | по приобретению  |         |    кредиторской   |    дебиторской     |
   |     | денежных         |         |   задолженности   |   задолженности    |
   |     | документов       |         |  по приобретению  |    по выданным     |
   |     |                  |         |     денежных      |      авансам       |
   |     |                  |         |    документов"    |  за приобретение   |
   |     |                  |         |                   |    материальных    |
   |     |                  |         |                   |      запасов"      |
   |     |                  |         +———————————————————+————————————————————+
   |     |                  | 50 000  |    2 30223 830    |    2 20611 660     |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+
   |  4  | Выданы из кассы  |         |    "Увеличение    |    "Уменьшение     |
   |     | по расходному    |         |    дебиторской    |     стоимости      |
   |     | кассовому ордеру |         |   задолженности   |     денежных       |
   |     | (фондовый)       |         |  с подотчетными   |    документов"     |
   |     | денежные         |         |      лицами       |                    |
   |     | документы        |         |  по приобретению  |                    |
   |     | в подотчет       |         |    материалов"    |                    |
   |     |                  |         +———————————————————+————————————————————+
   |     |                  | 25 000  |    2 20814 560    |    2 20105 610     |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+
   |  5  | Получены ГСМ     |         |    "Увеличение    |    "Увеличение     |
   |     | по денежному     |         |   стоимости ГСМ"  |    кредиторской    |
   |     | документу        |         |                   |   задолженности    |
   |     |                  |         |                   |  по приобретению   |
   |     |                  |         |                   |    материальных    |
   |     |                  |         |                   |      запасов"      |
   |     |                  |         +———————————————————+————————————————————+
   |     |                  | 15 000  |    2 10503 510    |    2 30220 730     |
   L—————+——————————————————+—————————+———————————————————+—————————————————————
   

Несколько более длинная цепочка операций при учете посредством денежных документов расчетов за услуги связи.

Зачастую карты экспресс-оплаты приобретаются сотрудником (руководителем любого звена, внезапно оставшимся без связи) у посредника, не являющегося поставщиком услуг связи, - в магазине, киоске, на заправке.

Помимо этого, встает вопрос о курсовой разнице, возникающей при учете услуг связи у поставщика в у. е. (в валюте).

К примеру, карта экспресс-оплаты была приобретена у ООО "Солнышко" за 310 руб. номиналом 10 долл. США. При активации карты на счет абонента зачислено 10 долл. США, что по текущему курсу составило 285 руб. 52 коп. Комиссия продавца составила 14 руб. 48 коп.

Не исключена возможность возврата неиспользованных денежных средств на лицевой счет учреждения по текущему курсу валюты.

Куда отнести курсовую разницу? Рассмотрим в следующих номерах журнала.

Операции с денежными документами

Учет расчетов за услуги связи с помощью карт экспресс-оплаты

     
   ——————T——————————————————T—————————T————————————————————————————————————————T—————¬
   |  N  |   Наименование   |  Сумма  |             Получатель (ПБС)           |     |
   | п/п |    операции      |         +———————————————————T————————————————————+—————+
   |     |                  |         |    Дебет счета    |    Кредит счета    |N ж/о|
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+—————+
   |  1  |        2         |    3    |         4         |          5         |  6  |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+—————+
   |  1  | Выданы           |         |    "Увеличение    | "Выбытия из кассы" |     |
   |     | в подотчет       |         |    дебиторской    |                    |     |
   |     | денежные         |         |   задолженности   |                    |     |
   |     | средства         |         |  с подотчетными   |                    |     |
   |     | на приобретение  |         |      лицами       |                    |     |
   |     | услуг связи      |         |  по оплате услуг  |                    |     |
   |     |                  |         |      связи"       |                    |     |
   |     |                  |         |                   |                    |     |
   |     |                  |         +———————————————————+————————————————————+     |
   |     |                  |   310   |    2 20802 560    |    2 20104 610     |   2 |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+—————+
   |  2  | Получены         |         |    "Увеличение    |    "Увеличение     |     |
   |     | денежные         |         |     стоимости     |    кредиторской    |     |
   |     | документы        |         |     денежных      |   задолженности    |     |
   |     | от поставщика    |         |    документов"    |  по приобретению   |     |
   |     | (организация —   |         |                   |     денежных       |     |
   |     | комиссионер)     |         |                   |    документов"     |     |
   |     |                  |         +———————————————————+————————————————————+     |
   |     |                  |   310   |    2 20105 510    |    2 30223 730     |   8 |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+—————+
   |  3  | Авансовый отчет  |         |    "Уменьшение    |    "Уменьшение     |     |
   |     | по средствам,    |         |    кредиторской   |    дебиторской     |     |
   |     | полученным       |         |   задолженности   |   задолженности    |     |
   |     | в подотчет       |         |  по приобретению  |    по выданным     |     |
   |     | на приобретение  |         |     денежных      |      авансам       |     |
   |     | услуг связи      |         |    документов"    |  за приобретение   |     |
   |     |                  |         |                   |    услуг связи"    |     |
   |     |                  |         +———————————————————+————————————————————+     |
   |     |                  |   310   |    2 30223 830    |    2 20611 660     |  8  |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+—————+
   |  4  | Выданы из кассы  |         |    "Увеличение    |    "Уменьшение     |     |
   |     | по расходному    |         |    дебиторской    |     стоимости      |     |
   |     | кассовому ордеру |         |   задолженности   |     денежных       |     |
   |     | (фондовый)       |         |  с подотчетными   |    документов"     |     |
   |     | денежные         |         |      лицами       |                    |     |
   |     | документы        |         |  по приобретению  |                    |     |
   |     | в подотчет       |         |    материалов"    |                    |     |
   |     |                  |         +———————————————————+————————————————————+     |
   |     |                  |   310   |    2 20802 560    |    2 20105 510     |  5  |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+—————+
   |  5  | Активация карты  |         |    "Увеличение    |    "Уменьшение     |     |
   |     | экспресс—оплаты  |         |    дебиторской    |    дебиторской     |     |
   |     | (10 у. е.),      |         |   задолженности   |   задолженности    |     |
   |     | поступление      |         |  с подотчетными   |    по выданным     |     |
   |     | средств на л с   |         |  лицами по оплате |      авансам       |     |
   |     | учреждения       |         |    услуг связи"   |  за приобретение   |     |
   |     | в организации    |         |                   |    услуг связи"    |     |
   |     | поставщике       |         +———————————————————+————————————————————+     |
   |     | услуг связи      |   297   |    2 20601 560    |    2 20802 660     |   8 |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+—————+
   |  6  | Списание         |         |     "Расходы      |    "Уменьшение     |     |
   |     | расходов,        |         |    учреждения"    |    дебиторской     |     |
   |     | связанных        |         |                   |   задолженности    |     |
   |     | с приобретением  |         |                   |    по выданным     |     |
   |     | услуг связи      |         |                   |      авансам       |     |
   |     |                  |         |                   |  за приобретение   |     |
   |     |                  |         |                   |    услуг связи"    |     |
   |     |                  |         +———————————————————+————————————————————+     |
   |     |                  |         |    2 40101 221    |    2 20802 660     |     |
   |     |                  |    13   |     (или 226)     |                    |  4  |
   +—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+—————+
   |     |                  |         |                   |                    |  2,5|
   L—————+——————————————————+—————————+———————————————————+————————————————————+——————
   

Г.А.Селезнева

Зам. главного бухгалтера

Томского государственного университета

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——