"Учет. Налоги. Право", 2005, N 44

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Екатерина Владимировна Серегина, консультант отдела налогообложения прибыли (доходов) организаций Минфина России.

- Здравствуйте! Бухгалтер Печорского речного пароходства вас беспокоит. По решению суда мы должны оплатить сотруднику вынужденный прогул. Решение исполнялось принудительно через службу судебных приставов. Можно ли учесть в расходах сбор, взимаемый приставами, - 7 процентов от взыскиваемой суммы?

- Нет, эту сумму вы не можете учесть в расходах.

- Почему же? Ведь мы обязаны ее заплатить...

- Дело в том, что исполнительский сбор в размере 7 процентов не входит в состав расходов по совершению действий, связанных с исполнением судебного решения. Этот сбор, по сути, относится к мерам ответственности за несоблюдение законных требований государства. То есть представляет собой санкцию. А на основании п. 2 ст. 270 НК РФ санкции при расчете налога на прибыль в расходах не учитываются.

- Госпошлину, которую мы заплатили за рассмотрение дела в суде, тоже нельзя учесть?

- Ее вы как раз можете учесть. Госпошлина является сбором. А суммы налогов и сборов учитываются при налогообложении прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

- Скажите, а заработную плату, которую мы выплатили по решению суда, можно учесть в расходах?

- Да, вы можете учесть в расходах сумму заработной платы, которую вы по решению суда выплатили сотруднику за дни вынужденного прогула.

- На каком основании?

- На основании п. 14 ст. 255 НК РФ. Он относит к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли в том числе и оплату вынужденного прогула.

* * *

- Как правильно учесть материал, приобретаемый для упаковки товара? Это прямые расходы или косвенные?

- Какую именно упаковку вы имеете в виду?

- Ту, в которой товар поступает на склад готовой продукции и в дальнейшем в продажу.

- Тогда это у вас прямые расходы. Но я бы советовала вам прописать этот момент в учетной политике. Это позволит избежать споров с налоговой инспекцией при проверках.

* * *

- Могу ли я уже в этом году учесть в расходах скидку, предоставленную покупателю?

- Нет, касающиеся скидок изменения, которые в ст. 265 НК РФ внес Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ, начнут действовать только с 1 января следующего года. Поэтому в текущем году вы не можете учесть скидки при налогообложении прибыли.

* * *

- В 2002 г. наша организация получила убыток. С тех пор мы переносим его на последующие налоговые периоды. Однако из-за того, что единовременно налоговую базу можно уменьшить лишь на 30 процентов, убыток не списан до сих пор. Екатерина Владимировна, скажите, в следующем году по этому убытку я смогу списать 50 процентов базы? Или новые правила будут действовать только для убытка, полученного после 2005 г.?

- Новые правила будут действовать для всей суммы переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ.

* * *

- При строительстве автозаправочной станции мы оплатили подключение к городской телефонной сети. В том числе заплатили и за право подключения - 14 тыс. руб. Как правильно учесть такую плату - списать на расходы отдельно или включить в стоимость АЗС?

- В стоимость основного средства плату за подключение к телефонной сети вы включать не должны. Это у вас будет обычный расход.

- Дело в том, что у нас пока нет доходов, так как АЗС еще не построена.

- Значит, эти 14 тыс. руб. составят ваш убыток.

* * *

- Мы подрядная организация. При заключении договоров с заказчиками составляется смета. И в договоре сказано, что расходы на строительство заказчик компенсирует только в пределах сметы. Но иногда нам не удается купить материалы по той цене, которая прописана в смете. И тогда разницу заказчик нам не компенсирует. Екатерина Владимировна, можем ли мы учесть эту разницу у себя в расходах?

- Да, можете. Это ваши расходы, связанные с производством и реализацией.

- Скажите, обязательно ли нам менять учетную политику, если мы хотим изменить перечень прямых расходов?

- Конечно. Изменить перечень прямых и косвенных расходов организация может только внеся соответствующие поправки в учетную политику. Других вариантов Налоговый кодекс не предусматривает.

* * *

- Сдаем помещение в аренду. При этом арендатор возмещает нам расходы на оплату телефонной связи. Должны ли мы учитывать это возмещение в доходах?

- Да, должны. В составе доходов учитываются в том числе и суммы, возмещаемые арендатором.

- А оплату услуг связи я тогда могу поставить в расходы?

- Да. Договор же на оказание услуг связи заключен с вами. Вы как арендодатель учитываете в составе расходов суммы, перечисляемые организациям, оказывающим коммунальные услуги и услуги связи.

* * *

- Наша организация занимается инженерными изысканиями. И для проведения работ на водной поверхности нам пришлось обучить сотрудника навыкам вождения водного транспорта. Можно ли это обучение рассматривать как подготовку кадров?

- Проведение работ на водной поверхности входит в ваши обязанности по договорам?

- Да, у нас появился новый фронт работ.

- При таких условиях я не вижу никаких препятствий для учета расходов на обучение сотрудника при налогообложении прибыли. Ведь расход произведен при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, и необходим для производственной деятельности. Обратите внимание, что у организации, занимающейся обучением, должна быть соответствующая лицензия.

* * *

- В 2004 г. мы получили убыток. По результатам полугодия 2005 г. результат нашей деятельности стал положительным. Поэтому в декларации за полугодие я уменьшила налоговую базу на часть убытка. Но по итогам 9 месяцев у меня вновь убыток. Получается, я должна снять убыток и с полугодия, подав уточненную декларацию?

- Нет, никаких уточненных деклараций вам подавать не надо.

- Почему же? Ведь налог считается по итогам года...

- Да, но переносить убыток согласно ст. 283 НК РФ можно и на отчетные периоды. Поэтому, получив прибыль по итогам полугодия, вы имели полное право уменьшить ее на убыток.

- Понятно. И как же мне теперь быть с убытком по итогам 9 месяцев 2005 года?

- Поскольку за 9 месяцев у вас прибыли нет, то и ресурсов для покрытия образовавшегося убытка нет. Убыток можно будет учесть, только если возникнет прибыль по итогам года.

* * *

- Как быть с неотделимыми улучшениями, которые арендатор произвел в текущем году? Можно ли будет их в следующем году поставить в расходы?

- Нет, поправки, касающиеся неотделимых улучшений <*>, начнут действовать только в следующем году. И будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Поэтому и учесть в расходах можно будет только те улучшения, которые произведены после этой даты.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

- И еще такой вопрос. Правильно ли я понимаю, что при реконструкции объекта списать 10 процентов от обновленной стоимости нельзя?

- Да, все верно. Право единовременно списать на расходы 10 процентов первоначальной стоимости дается только для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При реконструкции объекта это правило не действует.

* * *

- По договору франчайзинга наша транспортная компания представляет в России известную международную марку. Договор заключен недавно и еще не зарегистрирован в налоговой инспекции <**>. Но расходы по нему уже есть. В частности, пошита униформа, нанесены надписи на автомобили. Можно ли учесть эти расходы при налогообложении прибыли?

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Договор франчайзинга, или коммерческой концессии, согласно ст. 1028 ГК РФ, подлежит государственной регистрации. Приказом Минфина России от 12.08.2005 N 105н полномочия по регистрации договоров коммерческой концессии переданы Федеральной налоговой службе.

- До тех пор пока договор не зарегистрирован, вы не можете учесть расходы по нему.

- Хорошо, а после того, как договор пройдет регистрацию, я смогу поставить эти расходы в уменьшение налоговой базы?

- Не сможете. Ведь они произведены до регистрации договора, а значит, не соответствуют критерию законности.

* * *

- Бухгалтер некоммерческой организации. От своих членов мы получили целевые поступления на проведение конференции. Будут ли эти деньги облагаться налогом на прибыль?

- Конференция у вас заложена в смете деятельности?

- Да, заложена. И проведение конференции соответствует нашей уставной деятельности.

- Тогда это у вас будут целевые средства, которые не облагаются налогом на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ. Но обратите внимание, что не облагаются они только при условии, что истрачены по целевому назначению. А это означает необходимость ведения раздельного учета.

* * *

- Каждый год мы оплачиваем право пользования доменным именем. Можно ли списать эти деньги в расходы единовременно или надо списывать равными долями в течение года?

- Такие расходы вы можете учесть при налогообложении прибыли единовременно, в момент возникновения обязанности по уплате.

- Спасибо, всего доброго!

"Горячую линию" подготовили

А.Смирнов

Заместитель

главного редактора "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

25.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——