Вопрос: Организация утратила право на применение регрессивной шкалы налогообложения в июне 2003 г. Каким образом производится перерасчет ЕСН по максимальным ставкам?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в данном абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

Если в июне 2003 г. накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., то право на применение регрессивной шкалы налогообложения организацией утрачено в июне 2003 г.

В соответствии с п.3 ст.243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, в случае утери права на применение регрессии при исчислении авансовых платежей за июнь организацией расчет производится исходя из величины налоговой базы по ЕСН нарастающим итогом с января по июнь включительно с применением максимальных ставок. Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН за июнь, подлежащая уплате, рассчитывается как разность между начисленными суммами по максимальным ставкам с января по июнь и фактически уплаченными с января суммами авансовых платежей. При этом начисленный ранее по регрессивным ставкам ЕСН восстанавливается до суммы налога, исчисленного по максимальным ставкам.

Л.С.Устинова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

06.04.2004

————