"Практическая бухгалтерия", 2005, N 12

ОДЕВАЕМ СОТРУДНИКОВ

Покупка спецодежды для сотрудников фирмы - дело довольно распространенное. Это может быть продиктовано спецификой работы, а может - желанием руководства создать имидж компании. С нового года правила учета униформы меняются.

Законодатели внесли поправку в ст. 254 Налогового кодекса. С 1 января 2006 г. к материальным расходам можно отнести только спецодежду, предусмотренную законодательством (п. 8 ст. 1 Закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ).

Правда, остается другая возможность списать расходы на форменную одежду сотрудников. Дело в том, что поправки внесли и в п. 5 ст. 255 Кодекса. С нового года можно учесть как затраты на оплату труда стоимость "форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации". Однако в этом случае вам придется не только нанести на всю одежду логотип своей фирмы, но и дополнительно удерживать из зарплаты работников налог на доходы физических лиц.

К сожалению, списывать спецодежду на затраты без каких бы то ни было ограничений вы сможете только до 1 января 2006 г. Поэтому, закрывая год, бухгалтер должен воспользоваться этим преимуществом по максимуму.

Правила выдачи

Существуют категории работников, которым фирма должна выдавать спецодежду в обязательном порядке. Это сотрудники, занятые на вредной или грязной работе. Минтруд устанавливает перечень таких должностей для каждой отрасли. Есть и общий список, которым должны руководствоваться все фирмы без исключения. Он утвержден Постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. N 69. Например, экспедиторам нужно выдавать непромокаемые плащи, а уборщицам - халаты и рукавицы. В документах Минтруда установлена и периодичность, с которой фирмы обязаны выдавать спецодежду своим работникам. Не запрещено выдать спецодежду и тем сотрудникам, которым она, по мнению Минтруда, не нужна.

Выдавая спецодежду, надо соблюдать определенные Правила. Они утверждены Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51. Так, спецодежда (комбинезоны, халаты, куртки и т.д.) должна соответствовать полу, росту и размерам работников. Кроме того, она должна отвечать характеру и условиям работы, которую выполняют сотрудники.

Для контроля за выданной спецодеждой на каждого работника заводят отдельную личную карточку специальной формы, которая приведена в упомянутом Постановлении Минтруда. Отметим, что покупку спецодежды в пределах норм, установленных Министерством труда, можно профинансировать за счет соцстраха.

Организуем бухучет

В бухгалтерском учете спецодежду надо отражать в составе материалов на счете 10 "Материалы" независимо от сроков ее полезного использования. Именно так сказано в п. 13 Методических рекомендаций по бухучету специального инструмента, оборудования и одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н). К счету "Материалы" откройте два субсчета: 10 "Специальная одежда на складе" и 11 "Специальная одежда в эксплуатации".

Купив спецодежду и принимая ее на склад, оформите приходный ордер. Для этого используйте типовую межотраслевую форму N М-4, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Выдавая спецодежду со склада, тоже нужно оформить первичные документы, например форму N М-11, N М-15 или N М-8. Эти бланки утверждены тем же Постановлением Госкомстата.

Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, ее стоимость можно сразу списать на затраты. В противном случае расходы придется погашать линейным методом исходя из сроков полезного использования спецодежды.

Спецодежду, срок полезного использования которой больше 12 месяцев, можно учесть и как основное средство (Письмо Минфина России от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159). Правда, в этом случае с ее стоимости придется платить налог на имущество.

Не сбиться с пути

Налоговый учет спецодежды несколько сложнее: инспекторы не всегда разрешают учитывать ее стоимость при расчете налога на прибыль. Поступать так, по их мнению, можно лишь в том случае, если покупка спецодежды необходима по закону. Определяя это, фирма должна руководствоваться Постановлениями Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51 и от 16 декабря 1997 г. N 63. Позицию инспекторов поддерживают и в Минфине (Письма от 21 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/216, от 20 июня 2005 г. N 03-03-04/1/6, от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/18).

Мало того, налоговые инспекторы не разрешают принимать к вычету НДС, который вы перечислили поставщикам "неположенной" или сверхнормативной спецодежды. Они упорно продолжают ставить вычеты по НДС в зависимость от расчета налога на прибыль.

Подобные выводы несостоятельны, что подтверждает судебная практика (Постановление ФАС Московского округа от 18 февраля 2005 г. по делу N КА-А40/280-05). Арбитры в который раз говорят, что применение вычетов по НДС не имеет никакого отношения к налогу на прибыль. Главное, чтобы фирма соблюдала все условия налоговых вычетов, приведенные в ст. ст. 171 - 172 Налогового кодекса.

Судьи не согласны и с тем, что стоимость спецодежды, не предусмотренной законодательством, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Они напоминают, что затраты на такую одежду относятся к материальным расходам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). А о том, что спецодежда должна быть предусмотрена каким-либо законом, в ст. 254 ничего не сказано.

Как оказалось, это не единственный абсурд налоговых инспекторов. Например, они могут заставить фирму, которая купила и выдала своим работникам спецодежду, начислить с ее стоимости НДС (Письмо Минфина России от 1 сентября 2005 г. N 03-04-11/218). При этом проверяющие называют такую операцию "передачей товаров для собственных нужд" и ссылаются на п. 2 ст. 146 Кодекса. В нем говорится, что надо начислять НДС в случае "передачи товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль".

К счастью, и в этом случае судьи с позицией проверяющих совершенно не согласны (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 апреля 2005 г. по делу N А56-35579/04). Они опять ссылаются на ст. 254 Налогового кодекса, в которой спецодежда фигурирует как один из материальных расходов фирмы. То есть затраты на нее фирма вправе учесть при расчете налога на прибыль, а значит, ни о каком НДС речи идти не может.

Конечно, не каждая фирма готова доказывать свою правоту в суде. И все же соглашаться с точкой зрения налоговиков пока что не стоит. Налоговый кодекс действительно не ставит расходы на спецодежду в зависимость от того, предусмотрены они законом или нет. В нем лишь сказано, что подобные затраты можно учесть при расчете налога на прибыль либо в составе материальных расходов, либо в составе амортизируемого имущества.

В первом случае стоимость спецодежды списывают в тот момент, когда ее выдают работникам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Во втором случае, если стоимость спецодежды более 10 000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев, ее нужно учесть в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом расходы на спецодежду уменьшают облагаемую налогом прибыль по мере начисления амортизации.

Есть и хорошая новость. По мнению Минфина, на стоимость выданной работникам спецодежды не надо начислять ни ЕСН, ни взносы на пенсионное страхование. Это справедливо и для фирм, которые работают по упрощенной системе налогообложения (Письмо Минфина России от 29 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/41). Не облагается ЕСН и стоимость спецодежды, которая законодательством не предусмотрена. Правда, в этом случае она должна быть возвращена по окончании срока носки. Есть и еще два условия. Во-первых, такая одежда должна быть предусмотрена локальным документом фирмы, например коллективным договором. Во-вторых, она должна числиться на балансе фирмы в составе оборотных средств.

Ю.Келер

Налоговый консультант

Подписано в печать

24.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——