"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 12

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

КОРПОРАТИВНОГО ПРАЗДНОВАНИЯ

(НОВЫЙ ГОД В ДЕКАБРЕ 2005

И ДЕТСКИЙ УТРЕННИК В ЯНВАРЕ 2006)

Корпоративное празднование новогодних торжеств является доброй традицией во многих организациях. Если позволяют условия, Новый год можно отметить "на своей территории", но всегда можно заказать столики в ресторане или арендовать целый зал. Часто на эти празднования приглашают представителей других организаций (поставщиков, клиентов и т.п.). При этом все участники празднования, а не только сотрудники организации, могут получать новогодние подарки и выигрывать различные призы в корпоративных конкурсах и при подведении итогов работы за год. Перед новогодними праздниками многие организации практикуют рассылки (или доставки курьером) праздничных поздравлений и подарков наиболее значимым клиентам, и часто такие акции весьма затратны. Чтобы праздник был веселым и запоминающимся, часто приглашают профессиональных артистов, играющих Деда Мороза, Снегурочку и др. Также после новогодних праздников многие организации организуют утренники для детей своих сотрудников, где также выступают артисты и вручаются подарки. Другие организации стараются сделать детям сотрудников подарки в форме билетов на детский утренник в ближайший Дом культуры или билетов в кинотеатр, парк развлечений и проч. Во всех перечисленных случаях перед бухгалтером встает вопрос: как же учесть все эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Мы рекомендуем подумать об этом заранее, когда еще есть возможность проконсультировать организаторов праздника, какие именно документы и формулировки в них нужны бухгалтеру. Возможно, даже понадобится издать соответствующие приказы о порядке организации мероприятия и подтверждения расходов, учитывающие пожелания бухгалтера и финансовые интересы организации.

Налогообложение

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении. Следовательно, покупная стоимость выданных подарков не будет учитываться в составе расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль. В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на праздничный банкет также не будут учитываться при налогообложении прибыли. Поскольку эти расходы зачастую весьма значительные, можно попытаться списать их как представительские, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за 2005 г. (п. 2 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо соответствующим образом оформить первичные документы (смету представительских расходов, акт о проведении мероприятия со списком приглашенных лиц). К сожалению, расходы на выступление артистов учесть при налогообложении прибыли невозможно, так как эти расходы не соответствуют критерию экономической обоснованности в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ. Если во время корпоративного празднования было повреждено чужое имущество, например, нанесен ущерб помещению, организатор может потребовать с заказчика корпоративного торжества возмещения убытков. Например, организация заказала в ресторане банкет, во время которого один из сотрудников разбил большое зеркало (или причинил иной материальный ущерб). Ресторан, естественно, предъявляет претензии к организации и требует возмещения ущерба. Если в организации принято решение возместить ресторану причиненный ущерб, то эти расходы не включаются в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поскольку в п. 1 ст. 1068 ГК РФ дается разъяснение, что юридическое лицо должно возмещать вред, причиненный его работником при исполнении последним трудовых (служебных, должностных) обязанностей, но ущерб ресторану причинен не при исполнении трудовых обязанностей, включение расходов по возмещению ущерба в состав внереализационных неправомерно. В этом случае работник несет материальную ответственность перед работодателем за ущерб, возникший в результате возмещения им ущерба иным лицам (ст. 238 ТК РФ).

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Если организация, устраивающая праздник для работников, находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения: сумма доходов, уменьшенная на величину расходов), то она не сможет уменьшить расходы, учитываемые при исчислении единого налога, за счет затрат на проведение праздничных мероприятий. Перечень расходов, на которые в данном случае можно уменьшить доходы, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ), и расходы на проведение праздничных, корпоративных и прочих мероприятий там не указаны, следовательно, организация не вправе уменьшить свои доходы на расходы по проведению новогоднего праздника и приобретению подарков.

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Таким образом, подарки, полученные к празднику, также являются доходами гражданина. А при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров, иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя рыночных цен. В стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При этом стоимость подарков, призов и материальной помощи, не превышающая 2000 руб. в год на одного работника, не подлежит налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков, полученных работником в течение года, окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 2000 руб., организация, как налоговый агент, должна будет исчислить налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Однако удержание этого налога может быть произведено только тогда, когда работнику будет выплачиваться какой-либо доход денежными средствами (заработная плата, премия). Перечислить в бюджет удержанную сумму налога следует не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если во время новогоднего праздника проводятся развлекательные конкурсы с вручением призов, то для целей налогообложения НДФЛ стоимость таких призов облагается в том же порядке, что и стоимость подарков.

С 2006 г. при вручении подарков и призов сумма, не подлежащая налогообложению, составит 4000 руб. Соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 30.06.2005 N 71-ФЗ.

Нередки ситуации, когда подарок вручается представителю фирмы-партнера. В этом случае у организации нет возможности удержать налог у работников другой фирмы, и она должна в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него налог на доходы физических лиц (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Последнее требование налогового законодательства представляется трудновыполнимым, так как при вручении подарка никто не будет требовать у представителя другой фирмы паспортные данные, ИНН и прочие сведения, необходимые для сообщения в налоговые органы. Поэтому при возникновении подобной ситуации организации обычно предпочитают "оформить" подарок в бухгалтерском учете на одного из сотрудников своей организации.

Выплачивая вознаграждение артистам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, организация выступает в роли налогового агента и должна, согласно ст. 226 НК РФ, удержать налог из их дохода. При этом по заявлению артиста ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов либо в размере 20% от полученного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). Артисты, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают налоги самостоятельно (ст. 227 НК РФ).

Единый социальный налог и взносы на пенсионное страхование

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом (и взносами на пенсионное страхование), если они не являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Поскольку стоимость подарков не учитывается при исчислении налога на прибыль, объекта обложения ЕСН со стоимости этих подарков не возникает.

Однако если организация не является плательщиком налога на прибыль в связи с применением упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), то вопрос о том, следует ли со стоимости подарков исчислять взносы на страховую и накопительную часть трудовой пенсии, не имеет однозначного ответа. Хотя позиция Минфина по этому вопросу сложилась не в пользу налогоплательщиков. Например, в Письме Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-02-04/1/102 высказано мнение, что положения п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, в том числе и на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Таким образом, на выплаты в пользу физических лиц, производимые за счет средств после уплаты единого налога, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения п. 3 ст. 236 НК РФ. Ранее Минфин издал несколько писем, где высказывалось примерно то же самое.

Но судебная практика при решении подобных споров противоречива. Например, в Постановлениях ФАС СЗО от 25.12.2002 N А05-6486/02-360/20, от 28.05.2004 N А56-50265/03, от 25.08.2004 N А44-2004/04-С9 вопрос решен в пользу налогоплательщика, а в Постановлении ФАС СЗО от 11.08.2004 N А21-57/03-С1 суд придерживается позиции, аналогичной позиции Минфина.

То же самое касается и уплаты взносов на пенсионное страхование с доходов, выплаченных артистам, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Скорее всего, взносы в пенсионный фонд с вознаграждения артистам и со стоимости подарков лучше начислить, так как судебные перспективы в этом вопросе неопределенные.

Взносы на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее по тексту - Закон N 125-ФЗ). При этом физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, с вознаграждений артистам, если они не являются индивидуальными предпринимателями, начислять страховые взносы не надо, если в договоре эта обязанность не прописана. Это подтверждается и п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Однако, что касается стоимости подарков сотрудникам и новогодних премий, то в Перечне подобные расходы не указаны, следовательно, со стоимости подарков и новогодних премий следует начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом сами взносы в соответствии с пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Если во время корпоративного торжества сотрудник получил травму, повлекшую за собой временную утрату трудоспособности, то бухгалтеру следует руководствоваться п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год". Согласно этому законоположению, вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) сотруднику выплачивается пособие за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда. Это положение разъяснено в Письме ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 "Ответы на вопросы о применении п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ".

Но есть возможность доказать производственный характер подобной травмы. Несчастные случаи на производстве подлежат учету, если они произошли, в том числе, и при выполнении работ в сверхурочное время (ст. 227 ТК РФ). Так как корпоративные празднования проводятся обычно в рабочие дни и при условии, что праздник проходит на территории организации, есть возможность при наличии доброй воли руководителя издать "задним числом" соответствующий приказ. В этом случае пособие будет начисляться в соответствии с Законом N 125-ФЗ с первого дня временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования. Это подтверждается Письмом ФСС РФ от 28.04.2004 N 02-18/06-2706 "Об оплате пособия по временной нетрудоспособности". ФСС подчеркивает, что иных источников финансирования данных выплат действующим законодательством не предусмотрено.

При этом необходимо помнить, что в соответствии с пп. б п. 27 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (ныне действующего), пособие по временной нетрудоспособности не выдается при временной нетрудоспособности от травм, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем.

Налог на добавленную стоимость

В целях исчисления НДС с выданных подарков передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). В связи с тем что безвозмездная передача товаров считается реализацией, можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом у организации, разумеется, должен быть надлежаще оформленный счет-фактура на приобретенный товар и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС. Что касается праздничного банкета, то, по мнению автора статьи, данные расходы не являются реализацией, следовательно, они не являются объектом обложения НДС, следовательно, НДС, уплаченный поставщикам по расходам на банкет, к вычету не принимается, так как это не соответствует условиям применения вычета в п. 2 ст. 171 НК РФ. При вручении подарков в 2006 г. на детском утреннике к вычету принимается НДС, предъявленный поставщиками, независимо от того, оплачены товары поставщику или нет. Условие оплаты НДС на таможне является обязательным только при ввозе импортных товаров. Изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и действуют с 1 января 2006 г.

Если по состоянию на 1 января 2006 г. подарки и услуги ресторанов и концертных организаций были не оплачены или оплачены не в полном объеме, НДС, не принятый к вычету на 1 января 2006 г., принимается к вычету в 2006 г. в порядке, предусмотренном ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Бухгалтерский учет

Расходы на проведение праздника учитываются в бухгалтерском учете по-разному, в зависимости от того, имеется ли решение собрания учредителей на их осуществление. Если такое решение есть, расходы осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Если его нет, эти расходы включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее по тексту - ПБУ 10/99). В этом случае расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если подарки специально приобретены к празднику, можно порекомендовать учитывать их на счете 41 "Товары" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Пример 1. Компания ООО "Юпитер" организовала банкет в ресторане, который выставил общий счет за питание и аренду зала на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Кроме этого, для работников были приобретены (и вручены во время празднования) подарки на общую сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Стоимость подарков в 2005 г., полученных каждым сотрудником, не превысила 2000 руб. На роль конферансье и массовика-затейника был приглашен артист - предприниматель без образования юридического лица, выставивший счет на сумму 20 000 руб. без НДС, поскольку он находится на упрощенной системе налогообложения. Кроме этого, был приглашен музыкальный ансамбль, участники которого не являются предпринимателями, с музыкантами были заключены гражданско-правовые договоры на общую сумму 30 000 руб. (гл. 39 ГК РФ, договор возмездного оказания услуг).

Бухгалтер компании отражает данные хозяйственные операции проводками:

Дебет 41 Кредит 60 - приобретены подарки для сотрудников - 50 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС с подарков - 9000 руб.

Дебет 60 Кредит 51 - подарки оплачены поставщику - 59 000 руб.

Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету - 9000 руб.

Дебет 91 Кредит 41 - вручены подарки сотрудникам - 50 000 руб.

Дебет 91 Кредит 68 - начислен НДС с безвозмездной передачи подарков сотрудникам - 9000 руб.

Дебет 91 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со стоимости подарков (страховой тариф 0,3%) (59 000 х 0,3%) - 177 руб.

Дебет 91 Кредит 60 - затраты на новогодний банкет (аренда зала и праздничный ужин) - 150 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по затратам на банкет - 27 000 руб.

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы на банкет - 177 000 руб.

Дебет 91 Кредит 19 - списан невозмещаемый НДС - 27 000 руб.

Дебет 91 Кредит 76 - начислено вознаграждение приглашенному конферансье (если артист - предприниматель без образования юридического лица) - 20 000 руб.

Дебет 91 Кредит 70 - вознаграждение музыкантам, которые не являются индивидуальными предпринимателями - 30 000 руб.

Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ с вознаграждения музыкантам (не предпринимателям) (30 000 х 13%) - 3900 руб.

Дебет 99 Кредит 68 - учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль (286 000 х 24%)- 68 640 руб.

286 000 руб. - это сумма всех расходов, отраженных на счете 91, за исключением начисленных взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний со стоимости подарков.

Пример 2. Фирма ООО "Сатурн" решила праздновать в своем помещении. Продукты были закуплены в оптовых компаниях и обошлись в сумму 65000 руб., в том числе НДС по ставкам 10% и 18% 7500 руб. Цветы и гирлянды для украшения зала на сумму 20 000 руб. закупили на рынке, и НДС по ней не подтвержден. Артистов решили не приглашать, но в Ателье проката театрального реквизита были арендованы карнавальные костюмы на сумму 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Подарков решили не вручать, зато всем работникам были выплачены новогодние премии, 3000 руб. каждому. Поскольку всего сотрудников 30 человек, общая сумма начисленных премий составила 90 000 руб. Заметим, что сотрудникам были выплачены именно премии, которые, в отличие от подарков в денежной форме и материальной помощи, облагаются налогом на доходы физических лиц в полном объеме. Однако если выплата данной премии будет оформлена договором дарения, налогом будет облагаться только сумма, превышающая 2000 руб.

В данном случае бухгалтерией делаются следующие корреспонденции:

Дебет 41 Кредит 71 - оприходованы цветы, гирлянды и пиротехника, закупленные через подотчетных лиц - 20 000 руб.

Дебет 71 Кредит 50 - произведен расчет с подотчетными лицами - 20 000 руб.

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы продукты, закупленные в оптовых компаниях - 57 500 руб.

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по продуктам, закупленным в оптовых компаниях - 7500 руб.

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены продукты оптовым компаниям - 65 000 руб.

Дебет 91 Кредит 60 - взяты в аренду костюмы - 5000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по арендованным костюмам - 900 руб.

Дебет 60 Кредит 51 - оплачено Дому Культуры за арендованные костюмы - 5900 руб.

Дебет 91 Кредит 70 - начислены новогодние премии - 90 000 руб.

Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ с суммы новогодних премий (90 000 х 13%) - 11 700 руб.

Дебет 70 Кредит 50 - выплачены новогодние премии - 78 300 руб.

Дебет 91 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы премий (страховой тариф 0,3%) (90 000 х 0,3%) - 270 руб.

Дебет 91 Кредит 41 - списаны продукты для проведения праздника - 57 500 руб.

Дебет 91 Кредит 19 - списан невозмещаемый НДС по продуктам - 7500 руб.

Дебет 91 Кредит 19 - списан невозмещаемый НДС по арендованным костюмам - 900 руб.

Дебет 99 Кредит 68 - учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль (160 900 х 24%) - 38 616 руб.

Пример 3. Корпорация ООО "Нептун" в начале января 2006 г. организовала детский утренник для детей сотрудников. В 2005 г. на проведение этого утренника был заключен договор с концертной организацией ООО "Праздник" на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. В стоимость этих услуг входила аренда помещения и полная организация праздника. Подарки (на сумму 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб.) оплачивались отдельно. В декабре 2005 г. был перечислен аванс в размере 153 400 руб., в том числе НДС 23 400 руб. Праздник состоялся в январе 2006 г., в это же время ООО "Нептун" получило от ООО "Праздник" акт выполненных работ и счет-фактуру. Подарки были оплачены только в 2006 г.

В бухгалтерском учете ООО "Нептун" сделаны следующие проводки:

Декабрь 2005 г.:

Дебет 60 Кредит 51 - перечислен аванс ООО "Праздник" - 153 400 руб.

Январь 2006 г.:

Дебет 91 Кредит 60 - учтены расходы по проведению утренника - 200 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС - 36 000 руб.

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы подарки - 20 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС со стоимости подарков - 3600 руб.

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС со стоимости подарков - 3600 руб.

Дебет 91 Кредит 41 - списана стоимость врученных подарков - 20 000 руб.

Дебет 91 Кредит 68 - начислен НДС с безвозмездной передачи подарков - 3600 руб.

Дебет 60 Кредит 51 - произведен окончательный расчет за проведение праздника - 82 600 руб.

Дебет 60 Кредит 51 - произведен расчет с поставщиком за подарки - 23 600 руб.

И.М.Титова

Аттестованный аудитор,

главный бухгалтер ООО "Ресурс"

Подписано в печать

24.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——