"Консультант", 2005, N 23

РАСЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Владимир Иванович Мещеряков консультировал крупнейшее российское предприятие по вопросу расчета незавершенного производства. Одним из предложенных методов г-н Мещеряков решил поделиться с читателями журнала "Консультант".

Один из самых сложных участков работы бухгалтерии - учет готовой продукции. Наибольшие трудности бывают при расчете стоимости незавершенного производства. Тем более налоговые правила такого расчета недавно поменялись. Так, организации теперь могут устанавливать их самостоятельно. Более того, фирмы могут сами определять и перечень прямых расходов. Разумеется, чем он короче, тем ниже налоговая себестоимость готовой продукции и "незавершенки". Тем большие суммы фирма может учесть как косвенные расходы и сразу списывать их в уменьшение облагаемой прибыли. Итак, как это реализовать на практике, давайте рассмотрим на примере (цифры примера условные).

Закрытое акционерное общество "Росдор" занимается деревообработкой. Предположим, что остатков незавершенного производства на начало 2006 г. у фирмы не было. Согласно учетной политике для целей налогообложения фирмы на 2006 г. в состав ее прямых расходов включают:

- затраты на покупку сырья (древесины);

- затраты на оплату труда основного производственного персонала;

- единый социальный налог и пенсионные взносы, начисленные на зарплату основного производственного персонала.

По учетной политике организации суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, фирма учитывает как косвенные расходы. А стоимость "незавершенки" рассчитывает исходя из того количества сырья, из которого была изготовлена готовая продукция.

Для этого высчитывают специальный коэффициент, который определяют по формуле:

Коэффициент = (Количество древесины, из которого произведена готовая продукция за месяц + Технологические потери за месяц) : Общее количество оприходованной древесины за месяц.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца определяют так:

Стоимость "незавершенки" = Общая сумма прямых расходов за месяц x (1 - Коэффициент).

Сумму прямых расходов, которую относят к готовой продукции, рассчитывают так:

Сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции = Общая сумма прямых расходов за месяц - Стоимость "незавершенки"

Январь 2006 года

За январь прямые расходы фирмы составили:

- на покупку 1000 кубических метров древесины - 1 200 000 руб.;

- на оплату труда производственного персонала - 300 000 руб.;

- на оплату единого социального налога с зарплаты производственного персонала (в том числе пенсионные взносы) - 78 000 руб.

Из оприходованной древесины было изготовлено 200 кубических метров готовой продукции (досок). Технологические потери составили 400 кубических метров древесины.

Рассчитаем стоимость незавершенного производства. Прежде всего определим коэффициент. Он составит:

(200 + 400) : 1000 = 0,6.

Стоимость "незавершенки" на конец января составит:

(1 200 000 руб. + 300 000 руб. + 78 000 руб.) x (1 - 0,6) = 631 200 руб.

В январе сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции (200 кубических метров досок), составит:

1 200 000 + 300 000 + 78 000 - 631 200 = 946 800 руб.

Себестоимость одного кубического метра готовых досок составит:

946 800 руб. : 200 куб. м = 4734 руб.

Февраль 2006 года

Для того чтобы рассчитать сумму прямых расходов, которую относят к готовой продукции на конец февраля (то есть следующего месяца), нужно использовать несколько иной алгоритм.

Последняя формула будет выглядеть так:

Сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции = Общая сумма прямых расходов за месяц + Стоимость "незавершенки" на начало месяца - Стоимость "незавершенки" на конец месяца.

Предположим, в феврале прямые расходы "Росдор" составили:

- на покупку 5000 кубических метров древесины - 5 500 000 руб.;

- на оплату труда производственного персонала - 1 300 000 руб.;

- на оплату единого социального налога с заработной платы производственного персонала (в том числе взносы в Пенсионный фонд РФ) - 338 000 руб.

Из оприходованной древесины предприятие изготовило 900 кубических метров готовой продукции (досок). Технологические потери составили 1700 кубических метров древесины.

Рассчитаем стоимость незавершенного производства. Определим коэффициент. Он составит:

(900 + 1700) : 5000 = 0,52.

Стоимость "незавершенки" на конец февраля составит:

(5 500 000 руб. + 1 300 000 руб. + 338 000 руб.) x (1 - 0,52) = 3 426 240 руб.

В феврале сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции (900 кубических метров досок), составит:

5 500 000 + 1 300 000 + 338 000 + 631 200 - 3 426 240 = 4 342 960 руб.

Себестоимость одного кубического метра готовых досок составит:

4 342 960 руб. : 900 куб. м = 4826 руб.

Незавершенное производство за март, апрель, май и т.д. надо считать аналогичным образом.

В.Мещеряков

Руководитель авторского коллектива

книги "Годовой отчет - 2005",

глава экспертной коллегии

журнала "Практическая бухгалтерия"

Подписано в печать

23.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——