"Консультант", 2005, N 23

ВОЗМЕСТИТЬ ЭКСПОРТНЫЙ НДС ПОМОЖЕТ ПУНКТУАЛЬНОСТЬ

Несмотря на то что проблема возмещения экспортного НДС широко обсуждается, судебная практика по разрешению подобных споров противоречива. Для защиты своих прав налогоплательщик, прежде всего, должен точно и правильно подготовить все документы, которые требуется представить в налоговые органы.

Чтобы подтвердить обоснованность применения ставки 0 процентов при поставке товаров в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующие документы или их копии (п. 1 ст. 165 НК РФ):

- контракт с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России;

- выписку банка, подтверждающую поступление выручки от иностранного покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовую таможенную декларацию (ГТД) с необходимыми отметками российского таможенного органа;

- копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов о вывозе товаров за пределы России.

Естественно, подавать документы нужно в установленный Налоговым кодексом срок. По крайней мере, это позволит надеяться на то, что суд признает решение налогового органа об отказе в возмещении НДС недействительным. Правда, если документы представлены налогоплательщиком позднее, уплаченные суммы налога все равно подлежат возврату (в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ).

Документы требуют точности

Контракт должен содержать все существенные условия договора поставки. Из него должно быть понятно, какой именно товар поставляется на экспорт. Важно, чтобы в контракте были указаны реальные почтовые и расчетные реквизиты сторон, в том числе грузополучателя.

Наименование товара в контракте лучше изначально сделать таким, чтобы оно совпадало с указанным в ГТД, счете, транспортной накладной. Особенно это важно в случае, когда экспортером является производитель продукции. Иначе налоговый орган может указать на то, что таможенные декларации полностью не обосновывают экспорт товаров, поскольку их наименования в контракте и ГТД расходятся (Постановление ФАС Московского округа от 7 октября 2004 г. по делу N А40-18240/04-117-189). Возразить в таком случае инспекторам можно так: в накладной указываются "грузовые места и описание товара" (название графы ГТД под N 31), а наименование товара определяется в контракте. Но следует проверить, совпадают ли марка и технические характеристики поставляемого оборудования в экспортных контрактах и ГТД.

С выпиской банка проблем у налогоплательщиков обычно не бывает, так как все банковские документы составляются по форме, установленной Банком России. Однако из выписки не следует, по какому контракту и от кого поступила валютная выручка. Поэтому многие инспекции требуют представить документы, которые могли бы подтвердить, что деньги были перечислены именно этим контрагентом по конкретному контракту за конкретный товар. Таким документом, в частности, является электронно-платежный документ формата SWIFT. Если даже в нем отсутствуют некоторые реквизиты (номер или дата заключения контракта, точные адреса сторон), контролеры не могут отказать в возмещении НДС. Такое решение будет незаконно, и поэтому его будет легко оспорить в арбитражном суде (Постановление ФАС Московского округа от 18 октября 2005 г. по делу N А40-66030/04-114-636).

Иногда налоговые инспекторы отказывают в возмещении НДС на основании того, что неточно заполнена международная товарно-транспортная накладная (например, не указан код ТН ВЭД). Однако основанием для отказа этот факт также быть не может (Постановление ФАС Московского округа от 24 июня 2005 г. по делу N А40-7849/05-87-87).

Особое внимание нужно обратить на наличие в ГТД и транспортных накладных отметок пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 165 НК РФ). При их отсутствии на одном из указанных документов арбитражный суд наверняка вынесет решение не в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 9 февраля 2005 г. по делу N А40-30571/04-4-186).

Подтверждение права на вычет

Достаточно сложным моментом для многих налогоплательщиков оказывается подтверждение права на налоговый вычет. Вычетам, в частности, подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России (п. 2 ст. 171 НК РФ). Также сюда относятся суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, в том числе и от иностранных покупателей (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

- платежных поручений, выписок с расчетного счета, подтверждающих факт осуществления оплаты товаров поставщикам и, соответственно, уплату НДС.

Предъявленные покупателю суммы налога продавец не может принять к вычету или возмещению на основании счетов-фактур, составленных с нарушением порядка (ст. 169 НК РФ). Поэтому особое внимание надо обратить на правильность составления указанного документа поставщиком налогоплательщика. Счет-фактура должен подписываться руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами.

Налоговый орган может отказать в принятии к вычету суммы НДС, если в соответствующей графе счета-фактуры отсутствует номер платежно-расчетного документа. Правда, обоснованным такой отказ будет, только если компания произвела авансовые платежи в счет предстоящих поставок (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Отметим, что для отказа принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику, по причине того, что тот не представил документы для проведения встречной проверки, никаких законных оснований нет.

Также нужно не забывать, что периодически требования законодательства к оформлению документов, в том числе и счетов-фактур, меняются. Например, реквизит "Идентификационный номер налогоплательщика" (ИНН) был дополнен кодом причины постановки на учет (КПП) (Постановление Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914"). Таким образом, если счет-фактура, представленный организацией, был оформлен до указанной даты и в нем отсутствует указанный реквизит, отказ налоговой можно обжаловать.

Решение о возмещении НДС должно быть вынесено налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и других необходимых документов (п. 4 ст. 176 НК РФ). За этот срок инспекторы проводят камеральную проверку документов, встречные проверки поставщиков, делают запросы в таможенные органы. Если установленный срок был нарушен, то на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. На практике это вполне возможно. Поэтому в случае бездействия налоговых органов можно восстановить свои права через суд.

С.Дали

Старший юрист

ООО "ЮрКонсалт-Групп"

Подписано в печать

23.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——