Вопрос: У организации при создании продукции, которая будет использоваться как объект основных средств, возникла необходимость в приобретении импортного сырья и материалов. Должна ли организация включать в целях налогообложения в первоначальную стоимость основного средства таможенные платежи?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

В случае создания организацией объекта основных средств п.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организации" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, предусматривает как один из способов формирования первоначальной стоимости использование организацией как объекта основных средств изготовленной собственной продукции.

Первоначальная стоимость такого объекта основных средств устанавливается на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии со ст.ст.318 и 319 Кодекса.

Таким образом, данная стоимость включает в себя не все расходы, связанные с производством (изготовлением), а только прямые расходы. К прямым расходам относятся материальные затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий.

В соответствии с п.2 ст.254 Кодекса стоимость товарно-материальных ценностей (материальные расходы) включает в себя таможенные пошлины и сборы.

Исходя из изложенного таможенные платежи следует рассматривать как расходы на приобретение сырья и материалов, используемых при изготовлении готовой продукции, применяемой для собственных нужд в качестве основного средства, и включать их в первоначальную стоимость как для целей бухгалтерского учета, так и налогового учета.

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

05.04.2004

————