"Главбух", 2005, N 23

ОПТИМИЗИРУЕМ РАСЧЕТЫ С ПАРТНЕРАМИ В КОНЦЕ ГОДА

Нередко размер выручки влияет на уплату налогов: на право фирмы применять "упрощенку" или, скажем, исчислять НДС ежеквартально. Поэтому если ваша организация рискует превысить предельный размер выручки, то деньги от клиентов лучше получить в следующем году. Или оформить поступления так, чтобы их нельзя было считать выручкой.

Максимальный порог

Рассмотрим, в каких случаях нужно опасаться излишних поступлений в конце года.

1. Уплата авансов по налогу на прибыль. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала подряд выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, могут не перечислять ежемесячные авансы, а платить налог один раз в квартал, уже по его итогам (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Конечно, это выгодно небольшим предприятиям. Следовательно, необходимо следить за выручкой.

2. Кассовый метод расчета налога на прибыль. Как известно, считать налог на прибыль можно либо по методу начисления, либо по кассовому методу. В первом случае доходы и расходы признаются по мере их начисления, во втором - по мере их оплаты.

Применять кассовый метод могут предприятия, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. И опять возникает необходимость следить за выручкой. Ведь в случае, если она зашкалит за миллион, придется пересчитывать налог по методу начисления за весь год (п. 4 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

3. Освобождение от уплаты НДС. Организации и предприниматели, выручка которых за три последовательных месяца не превысит 1 000 000 руб., имеют право на освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ). И если этот порог будет превышен, с 1-го числа месяца, когда это случится, придется начислять налог.

Отметим, что с 2006 г. увеличится порог выручки, при которой фирма сможет получить освобождение от уплаты НДС. А именно с нового года он возрастет до 2 000 000 руб.

4. Изменение налогового периода по НДС. Налоговым периодом по НДС признается календарный месяц. Однако считать налог можно и поквартально. Для этого ежемесячная выручка фирмы без учета НДС должна укладываться в 1 000 000 руб. (п. 2 ст. 163 Налогового кодекса РФ). Таким образом, и здесь главное - не допустить превышения. Отметим, что с 1 января 2006 г. этот лимит также вырастет до 2 000 000 руб.

5. Потеря права на "упрощенку". Организация может потерять право на применение упрощенной системы налогообложения. Это произойдет, если годовая выручка фирмы превысит 15 000 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). В этом случае вновь перейти на "упрощенку" получится не ранее чем через один год (п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Кроме того, придется пересчитывать налоги за последний квартал в соответствии с общей системой налогообложения.

Обратите внимание: с 1 января 2006 г. предельный уровень доходов для применения "упрощенки" возрастет до 20 000 000 руб. (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ). Но при этом необходимо иметь в виду, что будет лимитироваться объем всего дохода организации, а не только величина выручки, как в этом году.

Конечно, самый простой способ избежать превышения лимита в перечисленных нами ситуациях - это перенести расчеты с покупателем на будущий год. То есть попросить его перечислить вам деньги в 2006 г. Или же, если выручка определяется "по отгрузке", отложить поставку товара до будущего года. Можно и не переносить поставку, а просто оформить все товаросопроводительные документы январем 2006 г. Однако на практике это не всегда возможно. В таком случае можно воспользоваться одним из следующих способов.

Особый порядок перехода права собственности

Этот способ подойдет тем предприятиям, которые считают налог на прибыль по методу начисления. С покупателем можно заключить обычный договор поставки или купли-продажи, но с особым порядком перехода права собственности, например, после оплаты товара.

Таким образом, до тех пор, пока переданный товар не будет оплачен, право собственности на него не перейдет к покупателю. Следовательно, не происходит и реализации товара. Поэтому сумму отгрузки включать в выручку не нужно.

Пример 1. ООО "Старт" в декабре 2005 г. отгрузило ООО "Вектор" партию товаров за 1 100 000 руб. (без учета НДС). Если эту сумму включить в выручку 2005 г., то фирме придется платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль. Поэтому стороны составили договор так, что право собственности на товары переходит к покупателю после их полной оплаты. ООО "Вектор" перечислило деньги в январе 2006 г. Именно в этом месяце сумма в 1 100 000 руб. будет включена в выручку ООО "Старт".

Обратите внимание: если вы платите НДС "по отгрузке", то необходимо учесть следующий нюанс. По мнению налоговиков, предприятия, которые определяют налоговую базу "по отгрузке", должны начислять НДС в момент передачи товаров независимо от того, состоялся переход права собственности на них или нет (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 6 марта 2003 г. N 24-11/13100). Чиновники делают акцент на том, что моментом начисления налога будет именно день отгрузки как физической передачи товаров, а не дата их реализации.

Конечно, с такой точкой зрения можно поспорить. Ведь НДС облагаются операции именно по реализации товаров (работ, услуг). При этом под реализацией понимается передача фирмой права собственности на товары, работы или услуги. Но эту позицию предприятию наверняка придется отстаивать в суде. Кроме того, с будущего года именно факт отгрузки будет определяющим для исчисления налоговой базы. Такой вывод следует из обновленной редакции п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ.

Посреднические договоры

Если первый способ по тем или иным причинам вам не подходит, можно использовать другой. Вместо договора купли-продажи оформите с покупателем, например, агентский договор. По такому документу вы будете посредником, а покупатель - заказчиком. Ваша фирма от своего имени, но на деньги покупателя приобретет для него товар. Таким образом, со всех денег, которые перечислит вам покупатель для оплаты товара, вашим доходом будет считаться только сумма вознаграждения.

Отметим, что этот способ можно применять независимо от того, как фирма определяет выручку - "по оплате" или "по отгрузке".

Пример 2. ООО "Вектор" занимается оптовой торговлей. В ноябре 2005 г. от розничного магазина поступил заказ на 100 холодильников общей стоимостью 1 200 000 руб. (без учета НДС). Сама фирма приобретает их по цене 1 000 000 руб. Таким образом, прибыль от операции - 200 000 руб.

Если вся выручка от операции поступит на расчетный счет фирмы, ей придется перейти на ежемесячную уплату как НДС, так и налога на прибыль. Чтобы этого не произошло, ООО "Вектор" заключило с покупателем холодильников агентский договор. По условиям договора ООО "Вектор" выступает как посредник, который от своего имени, но за счет покупателя приобретает холодильники и передает их заказчику. За такие услуги ООО "Вектор" получит вознаграждение в размере 200 000 руб., что и будет составлять доход фирмы вместо 1 200 000 руб.

Заем

Этот способ применим в том случае, если выручка компании определяется по мере поступления денег. Покупатель может пойти навстречу поставщику и заключить с ним на сумму своей задолженности договор беспроцентного займа. Тогда поступление денежных средств от покупателя будет рассматриваться как обычное перечисление заемных средств.

Пример 3. 21 ноября 2005 г. ООО "Минимум", применяющее "упрощенку", отгрузило товар ЗАО "Максимум" на сумму 500 000 руб. В случае погашения задолженности покупателем в 2005 г. ООО "Минимум" теряет право на применение "упрощенки", поскольку его доход по итогам 2005 г. превысит 15 000 000 руб.

Чтобы избежать этого, 1 декабря 2005 г. ООО "Минимум" и ЗАО "Максимум" заключают договор беспроцентного займа, по которому ЗАО "Максимум" обязуется перечислить ООО "Минимум" 500 000 руб. Деньги были переведены 2 декабря. При этом заемные средства в доход ООО "Минимум" включены не будут (п. 1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В 2006 г. ООО "Минимум" и ЗАО "Максимум" заключают соглашение о зачете, и ООО "Минимум" засчитывает 500 000 руб. долга по договору займа в погашение задолженности ЗАО "Максимум" по договору поставки товара.

Однако следует иметь в виду, что неоднократное получение займов и их погашение впоследствии товарами, по мнению налоговиков, может свидетельствовать о том, что деньги по сути получены за товары. И никакого договора займа тут нет. В то же время чиновники не имеют права самостоятельно выносить решение об изменении юридической квалификации сделки, что подтверждает ст. 45 Налогового кодекса РФ. Такими полномочиями обладают только судьи.

Вот только в последнее время судами часто используется такой критерий, как "недобросовестность" налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 13 января 2005 г. N КА-А40/12604-04-П, ФАС Уральского округа от 18 ноября 2004 г. N Ф09-4964/04-АК, ФАС Московского округа от 21 апреля 2004 г. N КА-А40/2812-04). Поэтому, чтобы судьи не обвинили вас в недобросовестности, договор займа лучше не заключать на ту же сумму, что и задолженность по поставке. Можно даже предусмотреть по ссуде небольшие проценты. Тогда ваши шансы доказать свою правоту заметно повысятся.

Тем более что судебные решения в пользу фирм далеко не редкость. Дело в том, что, если деньги по договору займа поступили к вам на расчетный счет, доказать притворность сделки очень сложно. Ведь в этом случае условия договора выполнены. И в том, что вы потом провели взаимозачет требований, ничего противозаконного нет - вы имеете на это полное право (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). Такой подход подтверждают Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 августа 2003 г. N А26-2338/02-02-08/58 и ФАС Центрального округа от 10 ноября 2003 г. N А54-615/03-С8.

Аванс под другую поставку

С покупателем можно заключить новый договор о поставке товаров и попросить его перечислить аванс по нему. А товар отгрузить уже в будущем году. Тогда же покупатель погасит свой долг по прежней поставке. В результате выручка не будет завышена - ведь полученные авансы в нее не включаются, в том числе и при расчете НДС "по оплате".

Но у такой схемы есть существенный минус - при кассовом методе расчета налога на прибыль или при исчислении единого "упрощенного" налога чиновники требуют включать авансы в доход предприятия в момент их получения.

Пример 4. ООО "Вектор" отчитывается по НДС ежеквартально. Сам налог фирма рассчитывает по оплате. В декабре 2005 г. постоянный покупатель планирует перечислить ООО "Вектор" 200 000 руб. (без учета НДС) для погашения своей задолженности за поставленные товары. В этом случае декабрьская выручка фирмы превысит 1 000 000 руб.

Чтобы этого не произошло, стороны заключили новое соглашение о поставке товаров на 200 000 руб. (без учета НДС), по которому покупатель перечислил предоплату. Поставка товара на эту сумму состоялась в январе 2006 г. В этом же месяце контрагент перечислил деньги за прошлогоднюю поставку. Таким образом, все 400 000 руб. (200 000 + 200 000) сформируют выручку 2006 г.

Кроме того, у этой схемы есть тот же недостаток, что и в случае с займом. Велика вероятность того, что налоговики посчитают аванс оплатой товаров, поставленных в этом году. Поэтому применять этот способ нужно осторожно. И лучше, чтобы сумма предоплаты не соответствовала размеру задолженности.

Н.Н.Колос

Аудитор КГ "Что делать Консалт"

Е.О.Потемина

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

23.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——