"Главбух", 2005, N 23

ОРГАНИЗАЦИЯ МЕНЯЕТ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Отчетными периодами по налогу на прибыль могут быть либо I квартал, полугодие и 9 месяцев, либо январь, январь и февраль и т.д. В первом случае декларацию надо представлять в инспекцию раз в квартал, а во втором случае - раз в месяц. Налогоплательщик может по своему усмотрению выбрать любой из этих двух вариантов. Причем менять отчетные периоды можно ежегодно. Единственное ограничение: нельзя сменить отчетный период в середине года.

Налоговый кодекс РФ требует уведомить инспекторов о смене отчетного периода не позднее 31 декабря предшествующего года. Поэтому уже сейчас бухгалтерам стоит задуматься над тем, какой отчетный период избрать на 2006 г. О достоинствах и недостатках каждого из двух вариантов, а также об особенностях расчета налога при смене отчетного периода пойдет речь в этом материале.

Какой отчетный период предпочесть?

Понятно, что бухгалтеру проще готовить отчетность по налогу на прибыль не каждый месяц, а раз в квартал. Однако зачастую куда важнее лишних трудозатрат бывает стремление снизить размер налоговых платежей или перенести их часть на более позднее время. И если исходить из таких соображений, то оба способа отчетности по налогу на прибыль имеют равные шансы. Тут все зависит от того, каким образом меняется прибыль вашей фирмы в течение года.

Когда выгодно отчитываться раз в квартал

Если фирма решит отчитываться по налогу на прибыль раз в квартал, ей придется уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущие периоды. Так, авансы за январь, февраль и март равны суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Существует две причины, из-за которых предприятию предпочтительнее избрать в качестве отчетных периодов I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Первая причина. Фирма стабильно в течение года получает прибыль. В этом случае у предприятия ежемесячные авансовые платежи приблизительно соответствуют налогу, исчисленному по фактической прибыли истекшего квартала. При этом отчитываться по налогу бухгалтер должен лишь раз в квартал.

Пример 1. Налогооблагаемая прибыль ООО "Парус" в 2005 г. составила:

- 120 000 руб. - за I квартал;

- 200 000 руб. - за полугодие;

- 350 000 руб. - за 9 месяцев;

- 400 000 руб. - за весь год.

Чтобы упростить пример, предположим, что на начало 2006 г. у предприятия нет задолженности и переплаты по налогу на прибыль.

Если в 2006 г. фирма получит такую же прибыль, как и в 2005 г., сумма ежемесячных авансовых платежей, которую нужно перечислить в течение каждого из кварталов, составит:

- 36 000 руб. ((350 000 руб. - 200 000 руб.) x 24%) - в I квартале;

- 28 800 руб. (120 000 руб. x 24%) - во II квартале;

- 19 200 руб. ((200 000 руб. - 120 000 руб.) x 24%) - в III квартале;

- 36 000 руб. ((350 000 руб. - 200 000 руб.) x 24%) - в IV квартале.

Общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих перечислению за год, равна 120 000 руб. (36 000 + 28 800 + 19 200 + 36 000).

Налог же, исчисленный по фактической прибыли каждого из отчетных периодов, будет таким:

- 28 800 руб. (120 000 руб. x 24%) - по итогам I квартала;

- 19 200 руб. ((200 000 руб. - 120 000 руб.) x 24%) - по итогам полугодия;

- 36 000 руб. ((350 000 руб. - 200 000 руб.) x 24%) - по итогам 9 месяцев.

Всего налог на прибыль за 2006 г. составит 96 000 руб. (400 000 руб. x 24%).

Получается, что суммы налога, начисленные исходя из фактической прибыли, меньше суммы ежемесячных авансовых платежей. Однако значительной переплаты у фирмы не будет, поскольку она сможет регулярно засчитывать ее в счет предстоящих платежей.

Вторая причина. Организация имеет право не перечислять ежемесячные авансовые платежи. В некоторых случаях предприятия имеют право уплачивать налог на прибыль только раз в квартал. В частности, это касается вновь созданных фирм, у которых ежемесячная выручка не превышает 1 000 000 руб. Кроме того, не платить ежемесячные авансовые платежи могут организации, у которых в четырех предыдущих кварталах выручка не была в среднем больше 3 000 000 руб. за каждый квартал.

Понятно, что у фирм, которые не платят ежемесячные авансы, налог на прибыль будет исчисляться исходя из прибыли, фактически полученной за истекший период. Отчетность же надо сдавать тоже только раз в квартал.

Когда выгодно отчитываться раз в месяц

Если организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, то каждый авансовый платеж равен разнице между суммой налога, посчитанной нарастающим итогом с начала года, и налогом, который уплатили за предыдущие месяцы.

Главная особенность ежемесячной отчетности по налогу на прибыль состоит в том, что по результатам каждого периода фирма платит налог именно с той прибыли, которую фактически получила.

Поэтому такой способ уплаты налога оптимален для фирм, у которых прибыль, подсчитанная нарастающим итогом, к концу года снижается. Чаще всего это происходит у предприятий, которые ввиду специфики своей деятельности получают максимальный доход летом, а зимой несут убытки.

Отметим такой нюанс: в январе фирме, которая отчитывается каждый месяц, налог на прибыль перечислять вообще не надо. Ведь последний отчетный период в году равен периоду с января по ноябрь включительно. А весь календарный год считается налоговым периодом. В результате декабрьская прибыль относится не к отчетному, а к налоговому периоду. Налог же по итогам такого периода перечисляют не позднее 28 марта следующего года.

Пример 2. Налогооблагаемая прибыль ООО "Янтарь" из года в год составляет:

- 0 руб. - за I квартал;

- 0 руб. - за полугодие;

- 400 000 руб. - за 9 месяцев;

- 400 000 руб. - за весь год.

Рассмотрим два варианта.

Первый вариант. Фирма отчитывается по налогу на прибыль раз в квартал. В этом случае ООО "Янтарь" каждый год в I квартале придется платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной по итогам 9 месяцев прошлого года.

Их общая сумма составит 96 000 руб. (400 000 руб. x 24%). Эту переплату удастся зачесть только спустя полгода - в октябре, когда организация вновь начислит налог на прибыль, полученную за 9 месяцев.

Таким образом, из года в год ООО "Янтарь" будет авансировать бюджет на большой срок.

Второй вариант. ООО "Янтарь" отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. Налог по прибыли, полученной в течение III квартала, организация уплатит в августе - октябре. При этом никакой переплаты не образуется.

В такой ситуации фирме имеет смысл отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно и платить каждый месяц авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (второй вариант).

Переход с квартальной отчетности на ежемесячную

Рассмотрим ситуацию, когда фирма решила с 2006 г. перейти на ежемесячную отчетность по налогу на прибыль. О таком решении нужно уведомить налоговиков до конца 2005 г. При этом уведомление составляется в произвольной форме.

Как мы уже сказали, в январе предприятия, отчитывающиеся каждый месяц, авансовых платежей не перечисляют. Авансовый же платеж, который нужно перечислить не позднее 28 февраля, рассчитывают исходя из прибыли, фактически полученной за январь. В марте авансовый платеж равен налогу с прибыли, полученной с 1 января по 28 февраля включительно, за вычетом аванса, уплаченного в феврале.

Пример 3. ООО "Кристалл" в 2005 г. отчитывается по налогу на прибыль раз в квартал. С 2006 г. фирма решила отчитываться каждый месяц. В декабре 2005 г. бухгалтер отнес в инспекцию такое уведомление.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  В ИФНС России по г. Москве N 3|
   |          от Общества с ограниченной ответственностью "Кристалл"|
   |            Адрес: 125009, г. Москва, ул. Моховая, д. 13, стр. 1|
   |              (ИНН/КПП 7703520006/770301001, ОГРН 1047796394800)|
   |                                                                |
   |                            Уведомление                         |
   |                                                                |
   |   Сообщаем,  что ООО "Кристалл"  в  соответствии с п. 2 ст. 286|
   |Налогового кодекса РФ с 2006 г. переходит на уплату  ежемесячных|
   |авансовых  платежей  налогу  на  прибыль  исходя из  фактической|
   |прибыли.                                                        |
   |                                                                |
   |   Главный бухгалтер ООО "Кристалл"    Антонова    Антонова Л.Д.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налогооблагаемая прибыль за январь 2006 г. составила 30 000 руб. А по итогам января и февраля 2006 г. налогооблагаемая прибыль равна 35 000 руб.

В январе 2006 г. ООО "Кристалл" аванс по налогу на прибыль не уплачивает. Не позднее 28 февраля в бюджет нужно перечислить 7200 руб. (30 000 руб. x 24%). А авансовый платеж в марте 2006 г. составит 1200 руб. (35 000 руб. x 24% - 7200 руб.)

Переход с ежемесячной отчетности на квартальную

Теперь предположим, что в 2005 г. организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. Но ввиду того, что прибыль растет в течение года равномерно, с 2006 г. фирма решила отчитываться раз в квартал. Уведомлять о таком решении налоговиков Налоговый кодекс РФ не требует. Но во избежание конфликта с чиновниками все же имеет смысл составить такое уведомление в произвольной форме и представить его в инспекцию до начала 2006 г.

Авансовые платежи за январь, февраль и март равны 1/3 суммы ежемесячных авансовых платежей, которые предприятие должно было перечислить в IV квартале предыдущего года.

В дальнейшем предприятие будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи в общем порядке. Скажем, во II квартале 2006 г. каждый ежемесячный аванс составит 1/3 налога, исчисленного с фактической прибыли I квартала.

Пример 4. ООО "Факел" в 2005 г. отчитывалось по налогу на прибыль каждый месяц. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2005 г., составили 8000, 9000 и 7000 руб.

Авансы, которые надо уплатить не позднее 30 января (28 января 2006 г. - суббота), 28 февраля и 28 марта 2006 г., составят:

(8000 руб. + 9000 руб. + 7000 руб.) : 3 мес. = 8000 руб.

Налогооблагаемая прибыль ООО "Факел" за I квартал 2006 г. составила 90 000 руб. Поэтому ежемесячные авансовые платежи в апреле, мае и июне 2006 г. будут такими:

90 000 руб. x 24% : 3 мес. = 7200 руб.

М.А.Сафохина

Главный бухгалтер

ООО "Мастер-Байк"

Подписано в печать

23.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——