Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Организация меняет отчетный период по налогу на прибыль ("Главбух", 2005, N 23)



"Главбух", 2005, N 23

ОРГАНИЗАЦИЯ МЕНЯЕТ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Отчетными периодами по налогу на прибыль могут быть либо I квартал, полугодие и 9 месяцев, либо январь, январь и февраль и т.д. В первом случае декларацию надо представлять в инспекцию раз в квартал, а во втором случае - раз в месяц. Налогоплательщик может по своему усмотрению выбрать любой из этих двух вариантов. Причем менять отчетные периоды можно ежегодно. Единственное ограничение: нельзя сменить отчетный период в середине года.

Налоговый кодекс РФ требует уведомить инспекторов о смене отчетного периода не позднее 31 декабря предшествующего года. Поэтому уже сейчас бухгалтерам стоит задуматься над тем, какой отчетный период избрать на 2006 г. О достоинствах и недостатках каждого из двух вариантов, а также об особенностях расчета налога при смене отчетного периода пойдет речь в этом материале.

Какой отчетный период предпочесть?

Понятно, что бухгалтеру проще готовить отчетность по налогу на прибыль не каждый месяц, а раз в квартал. Однако зачастую куда важнее лишних трудозатрат бывает стремление снизить размер налоговых платежей или перенести их часть на более позднее время. И если исходить из таких соображений, то оба способа отчетности по налогу на прибыль имеют равные шансы. Тут все зависит от того, каким образом меняется прибыль вашей фирмы в течение года.

Когда выгодно отчитываться раз в квартал

Если фирма решит отчитываться по налогу на прибыль раз в квартал, ей придется уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущие периоды. Так, авансы за январь, февраль и март равны суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Существует две причины, из-за которых предприятию предпочтительнее избрать в качестве отчетных периодов I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Первая причина. Фирма стабильно в течение года получает прибыль. В этом случае у предприятия ежемесячные авансовые платежи приблизительно соответствуют налогу, исчисленному по фактической прибыли истекшего квартала. При этом отчитываться по налогу бухгалтер должен лишь раз в квартал.

Пример 1. Налогооблагаемая прибыль ООО "Парус" в 2005 г. составила:

- 120 000 руб. - за I квартал;

- 200 000 руб. - за полугодие;

- 350 000 руб. - за 9 месяцев;

- 400 000 руб. - за весь год.

Чтобы упростить пример, предположим, что на начало 2006 г. у предприятия нет задолженности и переплаты по налогу на прибыль.

Если в 2006 г. фирма получит такую же прибыль, как и в 2005 г., сумма ежемесячных авансовых платежей, которую нужно перечислить в течение каждого из кварталов, составит:

- 36 000 руб. ((350 000 руб. - 200 000 руб.) x 24%) - в I квартале;

- 28 800 руб. (120 000 руб. x 24%) - во II квартале;

- 19 200 руб. ((200 000 руб. - 120 000 руб.) x 24%) - в III квартале;

- 36 000 руб. ((350 000 руб. - 200 000 руб.) x 24%) - в IV квартале.

Общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих перечислению за год, равна 120 000 руб. (36 000 + 28 800 + 19 200 + 36 000).

Налог же, исчисленный по фактической прибыли каждого из отчетных периодов, будет таким:

- 28 800 руб. (120 000 руб. x 24%) - по итогам I квартала;

- 19 200 руб. ((200 000 руб. - 120 000 руб.) x 24%) - по итогам полугодия;

- 36 000 руб. ((350 000 руб. - 200 000 руб.) x 24%) - по итогам 9 месяцев.

Всего налог на прибыль за 2006 г. составит 96 000 руб. (400 000 руб. x 24%).

Получается, что суммы налога, начисленные исходя из фактической прибыли, меньше суммы ежемесячных авансовых платежей. Однако значительной переплаты у фирмы не будет, поскольку она сможет регулярно засчитывать ее в счет предстоящих платежей.

Вторая причина. Организация имеет право не перечислять ежемесячные авансовые платежи. В некоторых случаях предприятия имеют право уплачивать налог на прибыль только раз в квартал. В частности, это касается вновь созданных фирм, у которых ежемесячная выручка не превышает 1 000 000 руб. Кроме того, не платить ежемесячные авансовые платежи могут организации, у которых в четырех предыдущих кварталах выручка не была в среднем больше 3 000 000 руб. за каждый квартал.

Понятно, что у фирм, которые не платят ежемесячные авансы, налог на прибыль будет исчисляться исходя из прибыли, фактически полученной за истекший период. Отчетность же надо сдавать тоже только раз в квартал.

Когда выгодно отчитываться раз в месяц

Если организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, то каждый авансовый платеж равен разнице между суммой налога, посчитанной нарастающим итогом с начала года, и налогом, который уплатили за предыдущие месяцы.

Главная особенность ежемесячной отчетности по налогу на прибыль состоит в том, что по результатам каждого периода фирма платит налог именно с той прибыли, которую фактически получила.

Поэтому такой способ уплаты налога оптимален для фирм, у которых прибыль, подсчитанная нарастающим итогом, к концу года снижается. Чаще всего это происходит у предприятий, которые ввиду специфики своей деятельности получают максимальный доход летом, а зимой несут убытки.

Отметим такой нюанс: в январе фирме, которая отчитывается каждый месяц, налог на прибыль перечислять вообще не надо. Ведь последний отчетный период в году равен периоду с января по ноябрь включительно. А весь календарный год считается налоговым периодом. В результате декабрьская прибыль относится не к отчетному, а к налоговому периоду. Налог же по итогам такого периода перечисляют не позднее 28 марта следующего года.

Пример 2. Налогооблагаемая прибыль ООО "Янтарь" из года в год составляет:

- 0 руб. - за I квартал;

- 0 руб. - за полугодие;

- 400 000 руб. - за 9 месяцев;

- 400 000 руб. - за весь год.

Рассмотрим два варианта.

Первый вариант. Фирма отчитывается по налогу на прибыль раз в квартал. В этом случае ООО "Янтарь" каждый год в I квартале придется платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной по итогам 9 месяцев прошлого года.

Их общая сумма составит 96 000 руб. (400 000 руб. x 24%). Эту переплату удастся зачесть только спустя полгода - в октябре, когда организация вновь начислит налог на прибыль, полученную за 9 месяцев.

Таким образом, из года в год ООО "Янтарь" будет авансировать бюджет на большой срок.

Второй вариант. ООО "Янтарь" отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. Налог по прибыли, полученной в течение III квартала, организация уплатит в августе - октябре. При этом никакой переплаты не образуется.

В такой ситуации фирме имеет смысл отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно и платить каждый месяц авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (второй вариант).

Переход с квартальной отчетности на ежемесячную

Рассмотрим ситуацию, когда фирма решила с 2006 г. перейти на ежемесячную отчетность по налогу на прибыль. О таком решении нужно уведомить налоговиков до конца 2005 г. При этом уведомление составляется в произвольной форме.

Как мы уже сказали, в январе предприятия, отчитывающиеся каждый месяц, авансовых платежей не перечисляют. Авансовый же платеж, который нужно перечислить не позднее 28 февраля, рассчитывают исходя из прибыли, фактически полученной за январь. В марте авансовый платеж равен налогу с прибыли, полученной с 1 января по 28 февраля включительно, за вычетом аванса, уплаченного в феврале.

Пример 3. ООО "Кристалл" в 2005 г. отчитывается по налогу на прибыль раз в квартал. С 2006 г. фирма решила отчитываться каждый месяц. В декабре 2005 г. бухгалтер отнес в инспекцию такое уведомление.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  В ИФНС России по г. Москве N 3|
   |          от Общества с ограниченной ответственностью "Кристалл"|
   |            Адрес: 125009, г. Москва, ул. Моховая, д. 13, стр. 1|
   |              (ИНН/КПП 7703520006/770301001, ОГРН 1047796394800)|
   |                                                                |
   |                            Уведомление                         |
   |                                                                |
   |   Сообщаем,  что ООО "Кристалл"  в  соответствии с п. 2 ст. 286|
   |Налогового кодекса РФ с 2006 г. переходит на уплату  ежемесячных|
   |авансовых  платежей  налогу  на  прибыль  исходя из  фактической|
   |прибыли.                                                        |
   |                                                                |
   |   Главный бухгалтер ООО "Кристалл"    Антонова    Антонова Л.Д.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налогооблагаемая прибыль за январь 2006 г. составила 30 000 руб. А по итогам января и февраля 2006 г. налогооблагаемая прибыль равна 35 000 руб.

В январе 2006 г. ООО "Кристалл" аванс по налогу на прибыль не уплачивает. Не позднее 28 февраля в бюджет нужно перечислить 7200 руб. (30 000 руб. x 24%). А авансовый платеж в марте 2006 г. составит 1200 руб. (35 000 руб. x 24% - 7200 руб.)

Переход с ежемесячной отчетности на квартальную

Теперь предположим, что в 2005 г. организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. Но ввиду того, что прибыль растет в течение года равномерно, с 2006 г. фирма решила отчитываться раз в квартал. Уведомлять о таком решении налоговиков Налоговый кодекс РФ не требует. Но во избежание конфликта с чиновниками все же имеет смысл составить такое уведомление в произвольной форме и представить его в инспекцию до начала 2006 г.

Авансовые платежи за январь, февраль и март равны 1/3 суммы ежемесячных авансовых платежей, которые предприятие должно было перечислить в IV квартале предыдущего года.

В дальнейшем предприятие будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи в общем порядке. Скажем, во II квартале 2006 г. каждый ежемесячный аванс составит 1/3 налога, исчисленного с фактической прибыли I квартала.

Пример 4. ООО "Факел" в 2005 г. отчитывалось по налогу на прибыль каждый месяц. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2005 г., составили 8000, 9000 и 7000 руб.

Авансы, которые надо уплатить не позднее 30 января (28 января 2006 г. - суббота), 28 февраля и 28 марта 2006 г., составят:

(8000 руб. + 9000 руб. + 7000 руб.) : 3 мес. = 8000 руб.

Налогооблагаемая прибыль ООО "Факел" за I квартал 2006 г. составила 90 000 руб. Поэтому ежемесячные авансовые платежи в апреле, мае и июне 2006 г. будут такими:

90 000 руб. x 24% : 3 мес. = 7200 руб.

М.А.Сафохина

Главный бухгалтер

ООО "Мастер-Байк"

Подписано в печать

23.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Новые разъяснения налоговиков по НДС: скидки, векселя, лизинг ("Главбух", 2005, N 23) >
Статья: Как правильно уплатить налоги с декабрьской зарплаты ("Главбух", 2005, N 23)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.